<<
>>

1.1.3.1. Ставки по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов в 2008 году

Законом N 76-ФЗ введена ставка 0% для доходов, полученных в виде дивидендов. Применять эту ставку вправе только те получатели дивидендов, которые соответствуют признакам, перечисленным в пп.
1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

По ставке 0% облагаются дивиденды, получаемые российскими организациями. На дату принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация обязана непрерывно владеть на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней:

- либо не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале или фонде выплачивающей дивиденды компании;

- либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов.

При этом стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) должна превышать 500 млн руб. Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.

Обратите внимание! Дивиденды облагаются по ставке 0%, если их выплачивают российское юридическое лицо или иностранная организация, страна постоянного местонахождения которой не включена в список, утверждаемый Минфином России (этот список утвержден Приказом от 13.11.2007 N 108н).

Речь идет о перечне государств и территорий, где действует льготный режим налогообложения или не предусмотрено раскрытие и предоставление информации о проведенных финансовых операциях (офшорные зоны).

Как видим, чтобы исключить возможность применения нулевой ставки для целей минимизации налогообложения, законодатель предусмотрел существенные ограничения по ее применению. Независимо от места регистрации компании, выплачивающей дивиденды, введены критерии минимального размера участия в ней организации - получателя дивидендов. Это позволяет сузить круг применяющих нулевую ставку налогоплательщиков организациями, реально входящими в структуру холдинга.

По мнению автора, льготой смогут воспользоваться только крупные структуры, поскольку наличие доли в уставном капитале не менее 500 млн руб. является достаточно серьезным ограничением.

Чтобы подтвердить право на применение налоговой ставки 0%, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы:

- документы, содержащие сведения о дате приобретения или получения права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов;

- сведения о стоимости приобретения или получения соответствующего права.

В п. 3 ст. 1 Закона N 76-ФЗ приведен примерный перечень документов, которые могут являться подтверждающими для целей применения нулевой ставки при налогообложении дивидендов. Это договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации и иные документы, содержащие необходимые сведения. Подтверждающие документы или их копии, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

В Законе N 76-ФЗ не указано, в какой момент налогоплательщик обязан представлять перечисленные выше документы в налоговую инспекцию. Должен ли налоговый агент требовать от налогоплательщика, у которого доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 0%, подтверждения о направлении необходимой информации в налоговую инспекцию? Разъяснения по этому вопросу пока отсутствуют.

Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, перечисленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и не имеет права применять нулевую ставку при налогообложении дивидендов, тогда выплачиваемые ей дивиденды должны облагаться налогом по ставке 9%. При этом не важно, какая компания выплачивает дивиденды - российская или иностранная.

Дивиденды, выплачиваемые российскими юридическими лицами иностранным компаниям, по-прежнему облагаются налогом по ставке 15%.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.1.3.1. Ставки по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов в 2008 году:

  1. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  2. Часть 2. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2008 ГОДУ
  3. 2.5. Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"
  4. Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с., 2007
  5. 2.1. Особенности составления и представления Декларации в 2008 году
  6. 5.4. Порядок расчета единого налога на вмененный доход 5.4.1. С каких доходов и по какой ставке исчислять налог?
  7. 2.2. Налоговые ставки по налогу на прибыль
  8. 8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  9. 31. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. Зрелов А.П.. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008 году. М.: Деловой Двор, — 120 с., 2008