<<
>>

10.4.1. Обоснованность применения ставки 0% документально подтверждена

Если налогоплательщик собрал полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%, то он заполняет разд. 5 Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором были собраны документы.

Пример 10.3.

Организация в ноябре 2007 г. отгрузила товары на экспорт. Стоимость отгруженных товаров - 100 000 долл. США.

Оплата от иностранного покупателя поступила на валютный счет организации в октябре 2007 г. Курс ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет - 25 руб. за доллар.

В январе 2008 г. организация собрала полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.

На основании данных раздельного учета "входного" НДС сумма вычетов, относящаяся к данной экспортной поставке, составляет 316 000 руб.

В данном случае организация включает в состав Декларации по НДС за I квартал 2008 г. разд. 5, который заполняется следующим образом:

Код

операции

Налоговая база Сумма НДС, исчисленная по

налоговой ставке 0 процентов

Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность

применения

налоговой ставки

0 процентов по

которым

документально

подтверждена

Сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1 2 3 4 5 6
1010401 2 500 000

0 316 000 - -
1010402 0
1010403 0
Итого (код строки 020) 2 500 000 0 316 000
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030) 316 000

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту см.

на с.
220.

Сумма, отраженная по строке 030 разд. 5 Декларации (316 000 руб.), будет уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за I квартал. Эта сумма участвует в расчете показателя, отражаемого по строке 040 (050) разд. 1 Декларации.

Предположим, что по строке 350 разд. 3 Декларации за I квартал отражена сумма НДС в размере 520 000 руб.

Тогда общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за I квартал (строка 040 разд. 1 Декларации за I квартал), составит 204 000 руб. (520 000 - 316 000).

Если же предположить, что по строке 350 разд. 3 Декларации отражена сумма 187 020 руб. (см. пример 10.2 на с. 394), то сальдо расчетов с бюджетом по НДС у организации будет отрицательным (сумма вычетов превышает сумму НДС к уплате). Поэтому в разд. 1 Декларации будет заполнена строка 050, в которой будет указана сумма налога, исчисленная к возмещению, - 729 980 руб. (316 000 - 187 020).

В Декларации по НДС, помимо разд. 5, в котором отражаются суммы налога по операциям, по которым применение нулевой ставки документально подтверждено, предусмотрен еще и разд. 6, в котором также отражаются суммы налога по операциям, по которым применение нулевой ставки документально подтверждено.

В чем разница? В каких ситуациях заполняется разд. 6?

Раздел 6 заполняется в тех случаях, когда в данном налоговом периоде у налогоплательщика появилось право на вычет сумм НДС, которые относятся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, по которым обоснованность применения нулевой ставки уже была документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах.

Пример 10.4. В условиях предыдущего примера предположим, что в расчете суммы "входного" НДС, приходящегося на экспортную поставку, участвовали суммы НДС по товарам, приобретенным в ноябре 2007 г. Счет-фактура на эти товары поступил от поставщика только в апреле 2008 г. Сумма налога по этому счету-фактуре - 15 000 руб.

Поскольку на момент представления Декларации за I квартал 2008 г. этого счета-фактуры у организации еще не было, она не имела права включить соответствующие суммы НДС в общую сумму вычетов, отраженную в разд.

5. Поэтому при заполнении разд. 5 Декларации за I квартал 2008 г. в графе 4 следовало указать сумму налоговых вычетов в размере 301 000 руб.

После получения счета-фактуры от поставщика организация получает право на вычет суммы НДС в размере 15 000 руб. Эту сумму вычетов нужно указать в разд. 6 Декларации по НДС за II квартал 2008 г. (налоговый период, в котором организация получила право воспользоваться вычетом). При этом документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, повторно представлять в налоговый орган не нужно (они уже были представлены с Декларацией за I квартал).

Раздел 6 Декларации за II квартал 2008 г. в данном случае будет заполнен следующим образом .

По строкам 010, 020 и 030 указываются те сведения, которые содержались на титульном листе Декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. В рассматриваемом примере сведения об экспортной поставке с пакетом подтверждающих документов были включены в Декларацию по НДС за I квартал 2008 г.

Налоговый период (Код строки 010)
0 1

Номер квартала или месяца (Код строки 020)

2 0 0 8
Год

(Код строки 030)

0 0 1

Порядковый номер раздела 6 (код строки 04 0)

Все суммы указываются в рублях

Код строки 050

Налоговая база
Код операции

Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально

подтверждена в предыдущих налоговых периодах
1 2 3
1010401 2 500 000 15 000
1010402
1010403
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 060) 15 000

Сумма, отраженная по строке 060 разд.

6 Декларации (15 000 руб.), будет уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за II квартал. Эта сумма участвует в расчете показателя, отражаемого по строке 040 (050) разд. 1 Декларации.

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. НДС 2008. Практика исчисления. М.: АйСи Групп, — 472 с.. 2008

Еще по теме 10.4.1. Обоснованность применения ставки 0% документально подтверждена:

  1. 10.4.2. Обоснованность применения ставки 0% документально не подтверждена
  2. Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
  3. Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
  4. Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
  5. Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
  6. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
  7. ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
  8. Глава 12. ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
  9. 10.1.2. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
  10. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
  11. Расходы на проживание документально не подтверждены
  12. 12.3.3. Расходы на проживание документально не подтверждены
  13. 5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%
  14. 5.4. Последствия применения неправильной ставки НДС