10.4.1. Обоснованность применения ставки 0% документально подтверждена
Пример 10.3.
Организация в ноябре 2007 г. отгрузила товары на экспорт. Стоимость отгруженных товаров - 100 000 долл. США.Оплата от иностранного покупателя поступила на валютный счет организации в октябре 2007 г. Курс ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет - 25 руб. за доллар.
В январе 2008 г. организация собрала полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.
На основании данных раздельного учета "входного" НДС сумма вычетов, относящаяся к данной экспортной поставке, составляет 316 000 руб.
В данном случае организация включает в состав Декларации по НДС за I квартал 2008 г. разд. 5, который заполняется следующим образом:
Код операции | Налоговая база | Сумма НДС, исчисленная по налоговой ставке 0 процентов | Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена | Сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена | Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
1010401 | 2 500 000 | 0 | 316 000 | - | - | |
1010402 | 0 | |||||
1010403 | 0 | |||||
Итого (код строки 020) | 2 500 000 | 0 | 316 000 | |||
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030) | 316 000 | |||||
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту см.
на с. 220.Сумма, отраженная по строке 030 разд. 5 Декларации (316 000 руб.), будет уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за I квартал. Эта сумма участвует в расчете показателя, отражаемого по строке 040 (050) разд. 1 Декларации.
Предположим, что по строке 350 разд. 3 Декларации за I квартал отражена сумма НДС в размере 520 000 руб.
Тогда общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за I квартал (строка 040 разд. 1 Декларации за I квартал), составит 204 000 руб. (520 000 - 316 000).
Если же предположить, что по строке 350 разд. 3 Декларации отражена сумма 187 020 руб. (см. пример 10.2 на с. 394), то сальдо расчетов с бюджетом по НДС у организации будет отрицательным (сумма вычетов превышает сумму НДС к уплате). Поэтому в разд. 1 Декларации будет заполнена строка 050, в которой будет указана сумма налога, исчисленная к возмещению, - 729 980 руб. (316 000 - 187 020).
В Декларации по НДС, помимо разд. 5, в котором отражаются суммы налога по операциям, по которым применение нулевой ставки документально подтверждено, предусмотрен еще и разд. 6, в котором также отражаются суммы налога по операциям, по которым применение нулевой ставки документально подтверждено.
В чем разница? В каких ситуациях заполняется разд. 6?
Раздел 6 заполняется в тех случаях, когда в данном налоговом периоде у налогоплательщика появилось право на вычет сумм НДС, которые относятся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, по которым обоснованность применения нулевой ставки уже была документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах.
Пример 10.4. В условиях предыдущего примера предположим, что в расчете суммы "входного" НДС, приходящегося на экспортную поставку, участвовали суммы НДС по товарам, приобретенным в ноябре 2007 г. Счет-фактура на эти товары поступил от поставщика только в апреле 2008 г. Сумма налога по этому счету-фактуре - 15 000 руб.
Поскольку на момент представления Декларации за I квартал 2008 г. этого счета-фактуры у организации еще не было, она не имела права включить соответствующие суммы НДС в общую сумму вычетов, отраженную в разд.
5. Поэтому при заполнении разд. 5 Декларации за I квартал 2008 г. в графе 4 следовало указать сумму налоговых вычетов в размере 301 000 руб.После получения счета-фактуры от поставщика организация получает право на вычет суммы НДС в размере 15 000 руб. Эту сумму вычетов нужно указать в разд. 6 Декларации по НДС за II квартал 2008 г. (налоговый период, в котором организация получила право воспользоваться вычетом). При этом документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, повторно представлять в налоговый орган не нужно (они уже были представлены с Декларацией за I квартал).
Раздел 6 Декларации за II квартал 2008 г. в данном случае будет заполнен следующим образом .
По строкам 010, 020 и 030 указываются те сведения, которые содержались на титульном листе Декларации, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. В рассматриваемом примере сведения об экспортной поставке с пакетом подтверждающих документов были включены в Декларацию по НДС за I квартал 2008 г.
Налоговый период (Код строки 010) |
0 1 |
Номер квартала или месяца (Код строки 020)
2 | 0 | 0 | 8 |
Год (Код строки 030) |
0 0 1 |
Порядковый номер раздела 6 (код строки 04 0)
Все суммы указываются в рублях
Код строки 050
Налоговая база |
Код операции |
Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально
подтверждена в предыдущих налоговых периодах | ||
1 | 2 | 3 |
1010401 | 2 500 000 | 15 000 |
1010402 | ||
1010403 | ||
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 060) | 15 000 |
Сумма, отраженная по строке 060 разд.
6 Декларации (15 000 руб.), будет уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за II квартал. Эта сумма участвует в расчете показателя, отражаемого по строке 040 (050) разд. 1 Декларации.
Еще по теме 10.4.1. Обоснованность применения ставки 0% документально подтверждена:
- 10.4.2. Обоснованность применения ставки 0% документально не подтверждена
- Раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"
- Раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"
- Раздел 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена"
- Раздел 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена"
- 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки
- ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
- Глава 12. ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0 ПРОЦЕНТОВ
- 10.1.2. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
- Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
- Расходы на проживание документально не подтверждены
- 12.3.3. Расходы на проживание документально не подтверждены
- 5.1.1. Механизм применения ставки НДС 0%
- 5.4. Последствия применения неправильной ставки НДС