<<
>>

10.3.2. Выплаты, не облагаемые ЕСН

Федеральный закон N 216-ФЗ внес изменения в перечень выплат, которые облагаются единым социальным налогом. Так, в обновленной редакции п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ сказано, что не признаются объектом налогообложения:

- выплаты в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанные поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

До внесения изменений чиновники настаивали, что в указанных ситуациях соцналог платить нужно .

Скажем, чиновники столичного УФНС России в Письме от 9 ноября 2006 г. N 21-18/661, отвечая на вопрос, кто является плательщиком ЕСН (головная организация или заграничный филиал) с выплат работникам, которые исполняют свои трудовые обязанности согласно трудовому договору, заявил следующее.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

На основании ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ установлено, что представительства и филиалы российских организаций не являются юридическими лицами.

На основании ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций (российских и иностранных) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, если российская организация осуществляет деятельность за пределами РФ через филиал или представительство, она (самостоятельно, но не филиал или представительство) является плательщиком ЕСН по всему объему выплат физическим лицам (российским и иностранным гражданам), исполняющим свои трудовые обязанности в соответствии с заключенными трудовыми договорами.

Следовательно, обязанности по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций исполняет головная организация по месту своего нахождения.

Претерпел изменения и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Согласно новой редакции, вступающей в силу с 2008 г., не будет облагаться ЕСН компенсация расходов физического лица, связанных с выполнением услуг по договорам гражданско-правового характера. Напомним: согласно ст. ст. 709 и 783 Гражданского кодекса РФ в оплату услуг по договору включается не только вознаграждение, но и компенсация затрат исполнителя.

Надо сказать, что и сейчас представители главного финансового ведомства и арбитражные суды придерживаются той точки зрения, что указанные компенсации расходов не облагаются соцналогом (см., например, Письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189, Информационное письмо ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106, Постановление Президиума ВАС РФ от 18 августа 2005 г. N 1443/05).

10.3.3. Льгота по ЕСН в отношении выплат в пользу инвалидов

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Поправки, внесенные Федеральным законом N 216-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ, распространяют действие льготы на налогоплательщиков-работодателей, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 настоящего Налогового кодекса РФ. К их числу относятся индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

<< | >>
Источник: Под ред. Касьянова А.В.. Учетная политика организаций на 2008 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 288 с.. 2008

Еще по теме 10.3.2. Выплаты, не облагаемые ЕСН:

  1. 9.1.5. Налоговые льготы по ЕСН В соответствии с п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются: Выплаты инвалидам
  2. 2.5. Налоговые льготы по ЕСН 2.5.1. Выплаты инвалидам
  3. 4.5. Налоговые льготы по ЕСН 4.5.1. Выплаты инвалидам
  4. 5.4.2. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями, осуществляющими выплаты физическим лицам
  5. 9.1.10. Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц
  6. Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц
  7. 2.2.6. Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности
  8. 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ
  9. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  10. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. 5.4. Порядок исчисления и уплаты ЕСН 5.4.1. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности
  12. 4.4. Случаи выплаты среднего заработка 4.4.1. Выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штатов)