<<
>>

10.1.6. Вычеты НДС и порядок включения "входного" налога в расходы

Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами.

Иностранные лица, у которых есть на территории России постоянные представительства, самостоятельно уплачивают налоги в бюджет. Дело в том, что согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ иностранные организации в случае осуществления деятельности обязаны встать на учет по месту нахождения иностранных представительств. При этом им присваиваются ИНН и КПП и выдается свидетельство установленного образца по форме 2401ИМД (см. Приказ МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124). Так вот, при покупке товаров (работ, услуг) у таких представительств обязанностей налогового агента у вас как у покупателя не возникает.

Налоговая база при таких операциях определяется как сумма дохода от реализации товаров, работ, услуг с учетом налога. Причем определяется она отдельно по каждой сделке с иностранным лицом.

Дело в том, что иначе организации или предпринимателю не удастся правильно заполнить декларацию по НДС.

Сумму НДС с доходов иностранного лица определяют расчетным методом, используя ставки 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговые агенты должны уплачивать НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 Налогового кодекса РФ). При этом место нахождения для организаций и индивидуальных предпринимателей, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, определено как место государственной регистрации.

Налог должен перечисляться одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику с последующим представлением декларации. При этом налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В декларации заполняют титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Добавим, что разд. 2 оформляется по каждому иностранному лицу (см. п. 23 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

Если иностранец оказал какие-то услуги или выполнил какие-то работы, то НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. То есть в обслуживающий банк нужно подать два платежных поручения - одно на сумму вознаграждения, другое на сумму НДС.

Теперь о вычетах. Суммы НДС, удержанные и уплаченные в бюджет, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, для этого нужно выполнить все условия. До недавнего времени, если у иностранцев товары купили спецрежимники или лица, пользующиеся освобождением по НДС в соответствии со ст. 145, то удержанный НДС к вычету они принять не могли. Даже несмотря на то, что НДС как налоговые агенты они должны платить в бюджет.

Поправки устраняют эту несправедливость. Так, Федеральный закон N 85-ФЗ дополнил п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ следующей нормой: положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ. То есть налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС либо освобожденные от его уплаты, могут с 2008 г. принять налог к вычету на общих основаниях. Правда, после уплаты НДС в бюджет.

Еще одно изменение внесено в ст. 170 Налогового кодекса РФ. Согласно новому п. 7 организации, которые не являются налогоплательщиками либо освобождены от такой обязанности, а также индивидуальные предприниматели вправе включать в расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Сделать это можно в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

10.2. Налог на доходы физических лиц 10.2.1. Изменения, касающиеся налогообложения дивидендов

Изменения в ст. ст. 224, 275 и 284 Налогового кодекса РФ были внесены в часть вторую Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ (далее - Федеральный закон N 76-ФЗ). В чем суть поправок?

Прежде всего, изменение коснулось алгоритма расчета налога, который организация - налоговый агент обязана удержать из начисленных учредителям дивидендов. Согласно ст. 275 Налогового кодекса РФ они рассчитываются так:

Н = К х Сн х (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. При условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Напомним: в настоящее время, рассчитывая налог на прибыль, налоговый агент также уменьшает на сумму полученных дивидендов величину дивидендов, которые начислены в пользу учредителей. Правда, сейчас в расчет берутся только дивиденды, с которых был уплачен налог на прибыль. С 2008 г. уменьшать начисленные дивиденды будут только дивиденды, с которых налог не удерживался. Также в расчет нельзя будет взять суммы полученных дивидендов, по которым налог на прибыль начислили по ставке 0 процентов.

Об этой существенной поправке, внесенной Федеральным законом N 76-ФЗ, ниже.

Со следующего года дивиденды, которые получила российская компания, будут облагаться налогом на прибыль по ставке 0 процентов. Другими словами, удерживать налог с дивидендов будет не нужно. Однако, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить ряд условий.

1. На день принятия решения о выплате дивидендов доля их получателя в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов в течение не менее 365 дней. Либо получатель дивидендов владеет депозитарными расписками, позволяющими получить не менее 50 процентов общей суммы дивидендов.

2. Дивиденды получены от российской организации или иностранной компании, которые не зарегистрированы в офшорной зоне. Перечень таких офшорных зон должен утвердить Минфин России.

3. Стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. Другими словами, стоимость вклада учредителя в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, превышает 500 млн руб.

Понятно, что выполнить последнее условие могут далеко не все компании. Большинство средних и мелких фирм будут по-прежнему платить налог по ставке 9 процентов.

Чтобы подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. А также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

<< | >>
Источник: Под ред. Касьянова А.В.. Учетная политика организаций на 2008 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 288 с.. 2008

Еще по теме 10.1.6. Вычеты НДС и порядок включения "входного" налога в расходы:

  1. 7.2. Порядок включения "входного" налога в расходы
  2. 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.
  3. 8.1. Условия для вычета "входного" НДС
  4. 8.2. Суммы "входного" НДС, не принимаемые к вычету
  5. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  6. Учет "входного" НДС по нормируемым расходам на рекламу
  7. Глава 7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС, РАНЕЕ ЗАЯВЛЕННОГО К ВЫЧЕТУ
  8. Глава 8. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  9. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  10. 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
  11. 2.2.3. Применение условия, позволяющего не распределять сумму "входного" НДС
  12. 1.3.2. Восстановление "входного" НДС при переходе на специальные налоговые режимы
  13. § 4. Организация раздельного учета "входного" НДС, относящегося к экспортным поставкам
  14. § 4. Иные случаи восстановления "входного" НДС