<<
>>

10.1.3. Если пакет документов собран не вовремя

В п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ также прописано, что, если по истечение 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт региональными таможенными органами организация-экспортер не сможет собрать и представить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно - в зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам согласно п.
п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определения налоговой базы считается день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. Такие разъяснения даны и в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н.

Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт - а было это полгода назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала в тот период, за который подается уточненная декларация.

В случае если налогоплательщик представил пакет документов, необходимый для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по истечении 180-ти дней с даты оформления таможенной декларации, налогоплательщику могут быть начислены пени начиная со 181 дня и заканчивая датой представления декларации по налоговой ставке 0 процентов. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 2 октября 2006 г. N Ф04-364/2006(26499-А70-34).

Вот как рассуждал суд. Статьями 164 и 165 Налогового кодекса РФ предусмотрены право и порядок применения налоговой ставки 0 процентов. Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. При этом его необходимо представить не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта. В случае непредставления указанного пакета документов в течение 180 дней налогоплательщик определяет налоговую базу в момент отгрузки товара и уплачивает налог по ставке 18 или 10 процентов соответственно. В случае последующего подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик вправе потребовать возврата уплаченного НДС.

В Письме Минфина России от 28 июля 2006 г. N 03-04-15/140 указано: "...если полный пакет документов, предусмотренных вышеуказанными п. п. 1 - 5 ст. 165 Налогового кодекса РФ, не собран в течение 180 дней, то операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат включению в разд. 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" декларации по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При этом налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет определены ст. 174 Налогового кодекса РФ. Так, положениями данной статьи предусмотрено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации (включая операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных вышеуказанными пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных товаров (работ, услуг), пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В случае неуплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по таким операциям пени начисляются до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость".

Для отражения информации об экспортных операциях, по которым срок сбора документов истек, предназначен разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена". Например, если товар был отгружен на экспорт в мае 2007 г., срок представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноябре 2007 г., и, если необходимый пакет документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрьской декларации, а в уточненной декларации по НДС за май 2007 г. Отражая суммы, подлежащие обложению НДС, следует также помнить о том, что "входной" НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету. Данные суммы также отражаются в разд. 3 уточненной декларации.

Однако это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. Если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном ст. 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Возмещение НДС на основании данной декларации и приложенных к ней документов производится не позднее трех месяцев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении или отказе в возмещении. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вынесения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.

Само возмещение НДС производится в следующем порядке:

1. Если у организации есть недоимки и пени по НДС или другим налогам и сборам или есть задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Данный зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом в случае, если недоимка по НДС образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС и если она не превышает сумму, подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.

2. Если у организации нет недоимок и пеней по НДС и другим налогам или задолженности по присужденным налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению:

- либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами;

- либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В последнем случае налоговые органы обязаны не позднее последнего дня трехмесячного периода, отведенного на проверку и вынесение решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства решение о возврате сумм НДС. Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение двух недель после получения решения налогового органа (причем в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день считая со дня направления такого решения налоговым органом).

При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Теперь к арбитражной практике. В каком периоде вправе заявить экспортные вычеты, если они подтверждены позднее обоснованности применения ставки 0 процентов, которая была подтверждена в рамках 180 дней? Налоговый кодекс не дает четкого ответа на этот вопрос. Однако арбитражная практика подтверждает, что применить ставку 0 процентов можно в том периоде, когда собран пакет документов.

Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 7 июня 2005 г. N 1321/05 пришел к выводу, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

В другом деле суд признал, что, поскольку операции, в отношении которых налоговыми органами подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, суд сделал вывод о том, что вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов. Такой вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. N 6631/06 по делу N А50-20951/2005-А10.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28 декабря 2006 г. по делу N А56- 9094/2006 указал, что, поскольку п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, отсутствие у налогоплательщика предусмотренных названной нормой первичных документов не препятствует определению налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ. То есть налогоплательщик должен был внести изменения в декларацию за тот период, в котором совершались экспортные операции, а не в период сбора пакета документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 168 с.. 2008

Еще по теме 10.1.3. Если пакет документов собран не вовремя:

  1. Если пакет документов не собран вовремя
  2. Если требуют «непрофильные» документы
  3. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
  4. Если требуют «необязательные» документы
  5. 10.1.2. Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов - отдельная декларация и пакет документов
  6. Может ли подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов таможенная декларация,если указанные в ней сведения расходятся со сведениями, имеющимися в других документах
  7. 22. Вовремя удалитесь от дел
  8. Вопросы, которые помогут собрать информацию
  9. 7.4. Методы «точно вовремя» (just-in-time)
  10. Сложность вредоносного агента (предмета, средства) Собранные материалы
  11. ТОТ, КТО ОТЛИЧНО РАБОТАЕТ, ВСЕ УСПЕВАЕТ И УХОДИТ ДОМОЙ ВОВРЕМЯ
  12. Фергюс О'Коннелл. Успевай всё вовремя. Самоучитель по тайм-менеджменту, 2007
  13. Документирование и совершенствование франчайзингового пакета
  14. 22.3.2. Пакет PROPSPIN