<<
>>

10.1. Налог на добавленную стоимость 10.1.1. Освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ

Весной и летом текущего года было принято несколько законодательных актов, существенно изменивших целый ряд норм Налогового кодекса Российской Федерации. Причем поправки в большинстве случаев вступают в силу с 1 января 2008 г.
Значит, должны быть учтены при составлении приказа об учетной политике.

Статья 145 Налогового кодекса РФ дает возможность при определенных условиях получить освобождение от обязанностей плательщика НДС на срок 12 календарных месяцев. При этом налогоплательщик вправе не представлять в инспекцию декларацию по НДС. Это подтвердил ВАС РФ в Решении от 13 февраля 2003 г. N 10462/02. С таким подходом согласны и налоговики. В качестве примера можно привести Письмо УМНС России по г. Москве от 4 августа 2004 г. N 24­11/51163.

Первое. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (без учета НДС).

Второе. В соответствии с п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождением не вправе пользоваться налогоплательщики, реализующие подакцизные товары. Однако здесь следует учитывать мнение Конституционного Суда РФ, изложенное в Определении от 10 ноября 2002 г. N 313-О. Судьи заявили, что норма п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.

Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на случай ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Другими словами, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ импортеры должны уплачивать НДС по этим операциям, даже получив освобождение.

В соответствии с п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ организация или предприниматель, претендующие на освобождение, должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета следующие документы:

- соответствующее письменное уведомление;

- выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписку из книги продаж;

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет воспользоваться освобождением. Форма утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342.

Пункт 7 ст. 145 Налогового кодекса РФ позволяет передать перечисленные документы лично или направить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается шестой день со дня направления заказного письма. Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Добавим, что освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Изменения, внесенные в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ Федеральным законом N 85-ФЗ, касаются организаций и индивидуальных предпринимателей, которые перешли с "упрощенки" на общий режим налогообложения. Если такие фирмы собираются воспользоваться предусмотренным правом и получить освобождение от уплаты НДС, уже будучи на общем режиме, то представить в налоговую инспекцию выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации), книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур они не могут. Таких документов у бывших спецрежимников попросту нет. В этом случае документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Напомним: ее форма утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н (в ред. Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 152н).

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Для плательщиков единого сельхозналога форма книги утверждена Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н.

Надо сказать, что до внесения поправок чиновники разъясняли, что если бывший "упрощенец", скажем, с 1 января 2007 г. перешел на общий режим, то воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ он может не раньше, чем истекут три месяца (то есть в описанной ситуации с 1 апреля). В качестве примера можно привести Письмо МНС России от 13 января 2003 г. N 03-1-08/523/13-Е763.

Налоговики рассуждают так. Пунктом 3 ст. 145 Кодекса определено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговую инспекцию по месту своего учета. Среди документов поименованы выписка из бухгалтерского баланса, книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может быть предоставлено только при выполнении вышеуказанных условий. Непредставление хотя бы одного из указанных в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ документов является основанием для отказа организации в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Учитывая, что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не ведут книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур, у них нет возможности представить все документы, необходимые для подтверждения права на освобождение. То есть освобождение от обязанностей налогоплательщика для данных лиц правомерно только с 1 апреля 2003 г., то есть после представления всех поименованных в Кодексе в качестве подтверждающих право на освобождение документов.

<< | >>
Источник: Под ред. Касьянова А.В.. Учетная политика организаций на 2008 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 288 с.. 2008

Еще по теме 10.1. Налог на добавленную стоимость 10.1.1. Освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ:

  1. 7.4. Получение освобождения по статье 145 НК РФ
  2. Проверка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС)
  3. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении соглашений
  4. Условия предоставления льгот по освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость
  5. 3.1. Налог на добавленную стоимость Сущность и значение НДС
  6. 11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  7. 5.2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  8. 3.1. налог на добавленную стоимость (ндс)
  9. 3.1. Планирование налога на добавленную стоимость (НДС)
  10. 4.5. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам
  11. § 1. Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория НДС в странах Западной Европы и в России
  12. § 1. Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория ндС в странах Западной Европы и в России
  13. 23.2.4. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость
  14. Глава 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  15. ГЛАВА 22. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)