<<
>>

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

30 ноября 2004 г. Президент России В. В. Путин подписал закон, который вводит в Налоговый кодекс новую главу 31 - «Земельный на­лог». Разработка документа затянулась в связи с тем, что Совет Федера­ции потребовал внести изменения в законопроект, одобренный депута­тами во всех трех чтениях.
В результате возможность вступления новых правил расчета земельного налога уже со следующего года оказалась под большим сомнением. Ведь чтобы они вступили в силу с 1 января 2005 года, органы местного самоуправления должны принять и офици­ально опубликовать местный закон за месяц до этой даты. Вероятность этого практически нулевая. Так что, скорее всего, весь 2005 год земле­владельцы и землепользователи будут считать земельный налог по ста­рым правилам.

Какие же правила действуют сейчас при расчёте земельного нало­га и что же измениться в связи с введением в действие новой главы На­логового Кодекса?

Согласно ст. 1 Раздела 1 Закона «О плате за землю»: «Использова­ние земли в Российской Федерации является платным.

Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом».

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для по­купки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных зако­нодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Целью ведения платы за землю является стимулирование рацио­нального использования, охраны и освоения земель, повышения плодо­родия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйст­вования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструк­туры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финан­сирования этих мероприятий.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйствен­ной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользо­вателей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу зе­мельной площади в расчёте на год.

Основанием для установления и взимания налога за землю явля­ется документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Права на земельные участки удостоверяются документами в соот­ветствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О госу­дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который при­сваивается ему органом, осуществляющим деятельность по ведению го­сударственного земельного кадастра.

Для того чтобы осуществить регистрацию прав на земельные уча­стки, юридические лица и граждане должны представить соответствую­щие документы, необходимые для государственной регистрации прав, и документы об оплате регистрации. Далее органами юстиции осуществ­ляется правовая экспертиза представленных на регистрацию документов и проверяется законность соответствующих сделок. На правоустанавли­вающих документах производятся соответствующие надписи, и выдает­ся удостоверение о государственной регистрации прав. Государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Кроме того, налогоплательщик может применять следующие до­кументы:

• свидетельство на право собственности на землю по форме, ут­вержденной Указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1767 «О ре­гулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (в ред. от 25.01.1999);

• государственные акты на право пожизненного наследуемого вла­дения земельными участками, на право бессрочного (постоянного) пользо­вания земельными участками по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17 сентября 1991 г.

№ 493 «Об утверждении форм го­сударственного акта на право собственности на землю, пожизненного на­следуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей»;

• свидетельство о праве собственности на землю по форме, ут­вержденной Постановлением Правительства РФ от 19 марта 1992 № 177 «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения».

В настоящее время указанные выше нормативные документы от­менены, но в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 25 ок­тября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» изданные до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации и регулирующие земельные отношения, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и нор­мативные правовые акты Правительства Российской Федерации приме­няются в части, не противоречащей Земельному кодексу Российской Федерации.

Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собствен­ности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеуст­ройству используются ранее выданные государственными органами до­кументы, удостоверяющие это право.

На основании пункта 1 Инструкции № 56, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являю­щиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользовате­лями.

Определение этих понятий дает пункт 3 статьи 5 Земельного ко­декса РФ:

• собственники земельных участков - лица, являющиеся собст­венниками земельных участков;

• землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земель­ными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

• землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земель­ными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридиче­ские лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегист­рированные в установленном порядке и осуществляющие предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, а также ча­стные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, но не зарегистрирован­ные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требо­ваний гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанно­стей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Также плательщиками налога на землю являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систе­му налогообложения (глава 26.2 НК РФ), плательщики единого сельхоз­налога (глава 26.1 НК РФ), плательщики единого налога на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ).

Объектами налогообложения земельным налогом являются зе­мельные участки, части земельных участков, земельные доли (при об­щей собственности на земельный участок), предоставленные организа­циям и физическим лицам в собственность, владение или пользование.

В частности объектами налогообложения являются:

- земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые хозяйственным товариществам и обществам, производственным коопе­ративам, иным коммерческим и некоммерческим организациям, подраз­делениям научно-исследовательских организаций, образовательным уч­реждениям сельскохозяйственного профиля, а также иным организациям для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей;

- земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и лично­го подсобного хозяйства;

- земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам и их объединениям для ведения садоводства, животноводст­ва, огородничества и дачного строительства;

- земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, ис­пользуемые для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации, расположенных на этих землях соответствующих объектов;

- земли связи, радиовещания, телевидения, информатики, ис­пользуемые для обеспечения деятельности соответствующих организа­ций;

- земли для обеспечения космической деятельности;

- земли рекреационного назначения, предназначенные и ис­пользуемые для организации отдыха, туризма, физкультурно- оздоровительной и спортивной деятельности граждан, в состав которых входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансио­наты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, детские туристические станции, туристские парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты;

- земли лесного и водного фондов.

Налогоплательщикам становятся обладателями вышеперечислен­ных прав на земельные участки лишь после их государственной регист­рации, поскольку статьей 131 ГК РФ предусмотрено, что право собст­венности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государ­ственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции. Таким образом, датой возникновения у организации или физи­ческого лица прав на земельный участок следует считать дату внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Статья 3 Закона № 1738-1 устанавливает, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собствен­ников земли, землевладельцев и землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются зе­мельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необ­ходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объек­тов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользова­ние другим организациям и физическим лицам. Основанием для опреде­ления такой площади служит документ, удостоверяющий право собст­венности, владения или пользования земельным участком.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строе­ния, находящегося в раздельном пользовании нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строе­ния, находящегося в общей собственности нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется каждому из этих собст­венников соразмерно их доле на эти строения.

На основании пункта 1 статьи 35 Земельного кодекса РФ при пе­реходе права собственности на здание, строение, сооружение, находя­щиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, за­нятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их исполь­зования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собст­венник.

Для плательщиков налога большое значение имеет четкое разде­ление земель, которые являются объектом налогообложения, на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Понятие и состав земель сельскохозяйственного назначения опре­деляет статья 77 Земельного кодекса РФ.

Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются:

• сельскохозяйственные угодья;

• земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуника­циями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) при­родных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоема­ми,

• земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, исполь­зуемыми для производства, хранения и первичной переработки сельско­хозяйственной продукции.

Согласно пункту 1 статьи 79 Земельного кодекса РФ сельскохо­зяйственные угодья - это пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и дру­гими).

Статья 5 закона № 1738-1 устанавливает, что земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Поэтому площади земельных участков сельскохозяйственного назначения должны подлежать раз­дельному учету в зависимости от качества, состава и местоположения, так как земли каждого вида облагаются налогом по разным ставкам.

Статьей 12 Закона № 1738-1 установлен перечень льготных кате­горий земель, организаций и граждан которые освобождаются от уплаты налога на землю.

В разделе II Инструкции № 56 подробно рассмотрен порядок их применения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители должны в первую очередь обратить внимание, что от уплаты налога на землю освобожда­ются:

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно- опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а так­же научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно- экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохо­зяйственных и лесохозяйственных культур;

• предприятия, учреждения, организации, а также граждане, полу­чившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв.

• граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Налог на землю взимается на всей территории России. При этом органам законодательной (представительной) власти субъектов Россий­ской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, на­ходящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Фе­дерации.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на опре­деленный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льго­ту, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

За время действия закона о плате за землю ставки земельного на­лога практически каждый год подвергались индексации. Согласно ст. 7 Федерального закона от 07 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении измене­ний и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Феде­рации и некоторые другие акты законодательства Российской Федера­ции, а также о признании утратившими силу некоторых законодатель­ных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключе­нием земельного налога за сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.

Земельный налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой на­логом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Если налогоплательщика имеет несколько земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельно­го налога определяется суммированием налога по этим земельным уча­сткам.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать и утверждать:

- ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ, исходя из средних раз­меров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий;

- минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий.

При исчислении сумм земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррективы в зависимости от местоположения их земельных участков.

Налог за земли городов (поселков) определяют на основе средних ставок, приведенных в Приложении № 2 к Закону «О плате за землю». Данное приложение состоит из трех таблиц:

• первая таблица определяет средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в зависимости от численности на­селения и экономического района, в котором расположен населенный пункт;

• вторая таблица устанавливает коэффициенты увеличения сред­ней ставки земельного налога в курортных зонах;

• третья таблица устанавливает коэффициенты увеличения сред­ней ставки земельного налога в зависимости от статуса города, развития его социально-культурного потенциала.

Пунктом 29 Инструкции № 56 установлены сроки уплаты органи­зациями и физическими лицами земельного налога равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате нало­га досрочно.

Статьей 12 Федерального закона от 23 декабря 2003 года № 186- ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» установлено, что в 2004 году плательщики земельного налога за земли городов и поселков, платель­щики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на зем­лю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

В 2004 году сохраняется порядок перечисления земельного налога земли городов и поселков и земли сельскохозяйственного назначения по кодам бюджетной классификации, установленный Федеральным зако­ном от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации в Российской Федерации». Согласно Приложению 2 к этому Закону зе­мельный налог за указанные земли перечисляются в 2004 г. по следую­щим кодам бюджетной классификации:

- по коду 1050701 - земельный налог за земли сельскохозяйст­венного назначения;

- по коду 1050702 - земельный налог за земли городов и посел­ков;

- по коду 1050703 - земельный налог за другие земли несель­скохозяйственного назначения;

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется тре­бование об уплате налога.

Требование об уплате налога - это направленное налогоплатель­щику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму нало­га и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не­зависимо от привлечения его к ответственности за нарушение законода­тельства о налогах и сборах.

Установлены обязательные реквизиты, которые должно содержать требование об уплате налога:

1) сведения о сумме задолженности по налогу;

2) сведения о размере пеней, начисленных на момент направления требования;

3) установленный срок уплаты налога;

4) срок исполнения требования;

5) меры по взысканию налога и обеспечению обязанности по уп­лате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения статьи, которая устанавливает обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Передается требование об уплате налога руководителю (законно­му или уполномоченному представителю) организации или физическо­му лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату полу­чения этого требования.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогопла­тельщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты на­лога. Так, при неуплате налога по сроку 15 сентября требование об упла­те налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

Сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным на­логам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налого­плательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена из­лишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового орга­на сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на ис­полнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который бы­ла направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоим­ка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по пись­менному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогопла­тельщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, на­численным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уп­лаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного ме­сяца со дня подачи заявления о возврате.

Налоговые органы ведут в установленном порядке учет налого­плательщиков земельного налога, осуществляют контроль над правиль­ностью исчисления и своевременностью его уплаты.

Организации - плательщики земельного налога обязаны ежегодно не позднее 1 июля представлять в налоговый орган по месту нахождения налогооблагаемых объектов налоговую декларацию. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/725 «Об утверждении формы налоговой декларации по земель­ному налогу и инструкции по ее заполнению».

Уплата земельного налога производится по месту нахождения зе­мельных участков.

При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществ­ляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения зе­мельных участков, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответ­ствующих разд. 1, 2, 3, 4 и 5.

Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайон­ных) инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в общеустановленном порядке. Кроме того, налоговая декларация по земельному налогу долж­на представляться налогоплательщиком по каждому соглашению о раз­деле продукции по месту нахождения участка недр.

Организации, которые освобождены от уплаты земельного налога в соответствии со ст. 12 Закона о плате за землю, тоже должны пред­ставлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному на­логу. Это обусловлено тем, что ст. 12 устанавливает льготы по земель­ному налогу, но не выводит те или иные земельные участки из объектов налогообложения и не освобождает организации от обязанностей нало­гоплательщиков .

Декларация предоставляется и если льготы предоставлены орга­нами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Нормативная цена земли представляет собой показатель, характе­ризующий стоимость участка определенного качества и местоположе­ния, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости, введенный для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллек­тивно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, даре­нии и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Пунктом 13 статьи 3 Федерального закона РФ от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» установлено, что нормативная цена земли применяется для целей, указанных в статье 65 Земельного кодекса РФ, в случаях, если ка­дастровая стоимость земли не определена.

Порядок определения нормативной цены земли установлен Поста­новлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319 «О порядке оп­ределения нормативной цены земли». В соответствии с данным поста­новлением нормативная цена земли применяется в случаях, предусмот­ренных законодательством РФ, и ежегодно определяется органами ис­полнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого на­значения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

Предложения об оценочном зонировании территории субъекта РФ и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются коми­тетами по земельным ресурсам и землеустройству.

В силу сложившихся в России особенностей обложения земель­ным налогом базовая величина нормативной цены по части земель мо­жет не соответствовать реально существующему уровню рыночных цен. Органы местного самоуправления вправе своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нор­мативную цену земли, но не более чем на 25 процентов.

Нормативная цена земли не должна превышать 75 процентов уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствую­щего целевого назначения.

В соответствии с Письмом Комитета РФ по земельным ресурсам землеустройству от 28 декабря 1994 г. № 1-16/2096 «О порядке опреде­ления нормативной цены земли» в условиях формирования земельного рынка основными источниками получения информации о рыночных це­нах на землю могут быть:

• договора купли-продажи земельных участков, заключенные по результатам конкурсов и аукционов;

• договорные цены на земельные участки, выкупаемые гражданами в собственность;

• данные о предложениях по продаже земельных участков по информационным риэлтерским и иным бюллетеням, объявлениям и со­общениям о намерениях продать земельный участок. При использовании этих данных следует учитывать, что результаты совершенных сделок (как показывает практика) ниже цены предложения на 20-50%;

• данные государственной статистики.

При использовании перечисленных источников информации из рыночной цены застроенного земельного участка исключается цена рас­положенных на нем объектов недвижимости.

В условиях недостаточной информации о реально складывающих­ся рыночных ценах при совершении сделок с земельными участками, учитывая сложность решаемой задачи и ее социально-экономическую значимость, определение складывающегося уровня рыночных цен на землю и соответствующей ему нормативной цены земли предлагается производить экспертным путем на основе указанных ранее источников информации, их анализа с учетом характера и достоверности каждого из этих источников и обобщения экспертных оценок специалистов комите­тами по земельным ресурсам и землеустройству.

В качестве экспертов привлекаются специалисты:

• органов исполнительной власти субъекта РФ по финансам, зе­мельным ресурсам и землеустройству, управлению имуществом, нало­гам, градостроительству и архитектуре;

• администраций районов и городов;

• агентств по торговле недвижимостью и организации аукцион­ных торгов;

• территориальных проектных организаций и организаций, вы­полняющих работы по экономической оценке территорий;

• органов управления ведущими отраслями хозяйственного ком­плекса региона;

• по инженерно-транспортному обустройству территории;

• региональных банков, осуществляющих ипотечное кредитова­ние.

В зависимости от местных условий и категории оцениваемых зе­мель в качестве экспертов могут также привлекаться специалисты:

- сельского, лесного, водного и иного хозяйства;

- горного дела;

- экологии и охраны природы, охраны памятников истории и культуры;

- отдыха, туризма и других областей.

Для последующего ценового зонирования на территории субъекта РФ выделяются следующие основные группы земель:

1) земли городов и поселков;

2) земли сельских населенных пунктов;

3) земли несельскохозяйственных (промышленных) предприятий вне черты населенных пунктов;

4) земли для садоводства, животноводства, личного подсобного хозяйства вне черты населенных пунктов;

5) земли сельскохозяйственного назначения (вне черты населен­ных пунктов), кроме земель, предоставленных для садоводства, живот­новодства, личного подсобного хозяйства (далее по тексту - земли сель­скохозяйственного назначения).

Экспертные оценки величины нормативной цены выделенных групп земель производятся последовательно, начиная с земель городов с наиболее развитым социально-культурным потенциалом на территории субъекта РФ.

Расчетная нормативная цена земли определяется исходя из экс­пертных оценок специалистов, учитывающих комплекс факторов, влияющих на нее.

Факторами, влияющими на нормативную цену земли города, по­селка, сельского населенного пункта, а также земель для садоводства, животноводства, личного подсобного хозяйства вне населенных пунк­тов, являются:

• обеспеченность территории внешними и внутренними магист­ральными и местными транспортными сетями, транспортная доступ­ность основных региональных административных, культурных центров;

• обеспеченность территории инженерными сетями и сооруже­ниями коммунального хозяйства (водоснабжение, теплоснабжение, га­зификация, электроснабжение, телефонизация, канализация стоков);

• численность и плотность населения;

• уровень развития социальной сферы (обеспеченность жилым фон­дом, медицинскими, образовательными, торговыми и другими учреждения­ми социальной сферы);

• санитарно - гигиенические условия и состояние окружающей среды (загрязнение, запыление и др.);

• состояние природного комплекса, архитектурно - ландшафт­ные условия (наличие водоемов, лесов, санаториев, домов отдыха и дру­гих рекреационных зон и объектов);

• уровень развития хозяйственного комплекса, уровень доходов и за­нятости населения;

• безопасность проживания;

• инженерно-геологические условия строительства (сейсмичность, подверженность территории карстовым явлениям, наводнениям, оползням, селям, подтоплению, эрозии);

• качество почвы (для земель поселков, сельских населенных пунк­тов, садоводческих и животноводческих товариществ, а также для земель личного подсобного хозяйства).

Факторами, влияющими на нормативную цену земли несельскохо­зяйственных (промышленных) предприятий вне населенных пунктов яв­ляются:

• уровень развития производственной инфраструктуры региона: наличие и близость грузовых портов, узловых железнодорожных стан­ций, обеспеченность магистральными и местными транспортными сетя­ми, расположение предприятий, перерабатывающих местное сырье и сельскохозяйственную продукцию, пунктов приемки, складирования и хранения готовой продукции и т.д.;

• уровень инженерного обустройства территории;

• уровень развития социальной сферы близлежащих населенных пунктов и возможность привлечения квалифицированной рабочей силы;

• экологическое состояние и устойчивость природного комплек­са.

Факторами, влияющими на нормативную цену земли сельскохо­зяйственного назначения, являются:

^ обеспеченность территории магистральными и местными транспортными сетями, доступность рынков сбыта, предприятий по хранению и переработке сельскохозяйственной продукции, удаленность от региональных промышленных и культурных центров;

^ уровень развития социальной сферы близлежащих населенных пунктов;

^ уровень плодородия почв сельскохозяйственных угодий;

> санитарно-гигиенические условия и состояние окружающей среды.

Районные (городские) комитеты по земельным ресурсам и землеуст­ройству выдают заинтересованным лицам документ о нормативной цене земли конкретного земельного участка.

Государство оставляет за собой право контролировать целевое ис­пользование земли. В действующем законодательстве предусмотрено, что за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по це­левому назначению, ставка земельного налога устанавливается в дву­кратном размере.

Совет Федерации одобрил поправки в статью 8 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю». Со­гласно принятым изменениям с 1 января 2005 года налог за земельные участки, предоставленные в собственность физических и юридических лиц на условиях осуществления на них жилищного строительства, за ис­ключением индивидуального жилищного строительства, взимается в двукратном размере в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на постро­енный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государ­ственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до ис­течения установленного трехлетнего срока проектирования и строитель­ства сумма земельного налога, уплаченного в течение периода проекти­рования и строительства сверх однократного размера земельного налога, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Земельный налог за земельные участки, предоставленные в собст­венность физических и юридических лиц на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жи­лищного строительства, взимается в четырехкратном размере в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объ­ект недвижимости.

Земельный налог за земельные участки, приобретенные в собст­венность физическими лицами для индивидуального жилищного строи­тельства, взимается в двукратном размере в течение периода проектиро­вания и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до го­сударственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Эти положения будут распространяется на правоотношения, воз­никшие с 2000 года.

Согласно ст. 396 НК земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами о налоге представитель­ных органов местного самоуправления, и обязателен к уплате на терри­тории этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на­лог устанавливается Налоговым кодексом и законами о налоге указан­ных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на террито­рии этих субъектов Российской Федерации.

При установлении налога представительные органы местного са­моуправления (органы законодательной (представительной) власти го­родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют в пределах и порядке, установленных ст. 396 НК налоговые ставки, по­рядок и сроки уплаты налога, а также могут определять налоговые льго­ты, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплатель­щиков.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б.. Налоги и налогообложение,Ч 2. учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., - 563 с.. 2005

Еще по теме ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 59. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  3. 7.1. Земельный налог
  4. 4.4. Земельный налог
  5. 14.2. Земельный налог
  6. 10.1. Земельный налог
  7. 6.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  8. 2. Земельный налог
  9. 6.6. Земельный налог
  10. Земельный налог
  11. 2.5. Декларация по земельному налогу
  12. 5.1. Земельный налог Тесты
  13. 5.1. Земельный налог Тесты