<<
>>

6.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Введение земельного налога, основанного на кадастровой стоимо­сти земельного участка, является новым налоговым механизмом в нало­гообложении земель. С 1 января 2005 г. организации и физические лица должны платить налог по новым правилам в связи с введением главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов, и вводится в дей­ствие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на этих террито­риях.

Представительные (законодательные) органы имеют право:

■ определять конкретные ставки налога (в пределах Налогового кодекса Российской Федерации);

■ устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения;

■ устанавливать размеры не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;

■ устанавливать порядок и сроки уплаты.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве соб­ственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом не признаются пла­тельщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользо­вания или переданных им по договору аренды.

Объекты налогообложения — это земельные участки, расположен­ные в пределах муниципального образования.

Впервые при налогообложении земли из объектов налогообложе­ния исключают отдельные категории земельных участков (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Земельные участки, не признаваемые объектом налогообложения

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земель­ных участков.

Налоговая база определяется в отношении каждого зе­мельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом нало­говая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налого­плательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Органы, осуществляющие государственную кадастровую оценку земли, определяют кадастровую стоимость каждого земельного участ­ка в связи с тем, что организации и индивидуальные предпринимате­ли (в отношении земельных участков, используемых в предпринима­тельской деятельности) определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каж­дом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизнен­ного наследуемого владения.

За физических лиц налоговую базу определяют налоговые орга­ны на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществля­ющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

Для некоторых категорий физических лиц предусмотрено умень­шение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 ООО руб. на одного налогоплательщика в отношении каждого земель­ного участка. К ним относят героев Советского Союза и Российской Федерации, инвалидов с детства, инвалидов Великой Отечественной войны и других. На подтверждение налогового вычета требуются до­кументы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, ко­торые должны быть представлены в налоговые органы по месту на­хождению земельного участка.

Если земельные участки находятся в общей долевой собствен­ности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участ­ка, которая занята этой недвижимостью, и налоговая база будет опре­деляться пропорционально его доле в праве собственности на этот учас­ток. В другом случае, если здание приобретают несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

Налоговым периодом признается календарный год. По итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сум­ма налога. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом представительные органы муниципального образования вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в про­центах от налоговой базы. При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации определены максимальные ставки (рис. 6.2).

При этом допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использова­ния земельного участка.

От уплаты земельного налога освобождаются:

■ организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земель­ных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

■ организации — в отношении земельных участков, занятых госу­дарственными автомобильными дорогами общего пользования;

■ религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

Рис. 6.2. Предельные ставки земельного налога

■ общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители состав­ляют не менее 80% — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

■ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты тру­да — не менее 25% — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископа­емых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правитель­ством Российской Федерации по согласованию с общероссийским общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исклю­чением брокерских и иных посреднических услуг);

■ учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

■ организации народных художественных промыслов — в отно­шении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных про­мыслов;

■ другие.

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, должны предста­вить документы, подтверждающие это право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права на льготу исчисления суммы налога (сум­мы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникно­вения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указан­ного права принимаются за полный месяц.

Налогоплательщики — организации и физические лица, явля­ющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земель­ных участков, используемых в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму налога самостоятельно.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для физических лиц, уплачивающих налог на основании налогового уве­домления. При этом сумма авансового платежа при установлении одно­го авансового платежа исчисляется следующим образом:

Суммы авансовых пла­тежей.

Сумма налога, исчислен­ная по истечении нало- - гового периода

Сумма налога, подлежа­щая уплате в бюджет по итогам налогового периода

Сумма авансового - Налоговая база х '/2 ставки налога, платежа

Если устанавливается два авансовых платежа, то сумма авансово го платежа определяется следующим образом:

Сумма авансового - Налоговая база х '/3 ставки налога,

платежа

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ито гам налогового периода, равна:

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период опре­делен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении отчетных периодов как 'Л соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности посто­янного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого вла­дения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участ­ка производится с учетом коэффициента, определяемого следующим образом:

Число полных месяцев, в течение которых данный земельный

^ _ участок находился в собственности налогоплательщика

т Число календарных месяцев налогового (отчетного) периода

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав про­изошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за пол­ный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, если после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц прини­мается месяц прекращения указанных прав.

Пример. Земельный участок приобретен в собственность 14 марта. В дан­ном случае при определении коэффициента месяц приобретения прини­мается за полный, поскольку участок был приобретен до 15 числа. Сле­довательно, коэффициент составит 0,83 (10 мес.: 12 мес.).

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (пере­шедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется с меся­ца открытия наследства.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февра­ля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в нало­говые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участ­ках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Одновременно по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения нало­гоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуп­равления (исполнительными органами государственной власти горо­дов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Особенности при исчислении сумм земельного налога существу­ют в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), по которым исчисление суммы налога производится с увеличением определенного коэффициента. Так, если проектирование и жилищное строительство осуществляется в течение трехлетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога применяет­ся коэффициент 2. Если срок проектирования и строительства превы­шает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога следует при­менять коэффициент 4.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) про­изводится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирова­ния и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до госу­дарственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат упла­те налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нор­мативными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков — органи­заций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпри­нимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций.

Таким образом, организации и физические лица, являющи­еся индивидуальными предпринимателями, должны уплатить налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом пред­ставительного органа муниципального образования (законами горо­дов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не пре­дусмотрено иное.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, т.е. земельных участков, расположенных в преде­лах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, упла­чивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогово­го уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики — организации или физические лица, явля­ющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении нало­гового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики — организации или физические лица, явля­ющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в тече­ние налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахож­дения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым перио­дом. Расчеты сумм по авансовым платежам представляются налого­плательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Примеры. Организация имеет земельный участок под промышленными объектами, который расположен в областном центре. Кадастровая сто­имость этого земельного участка определена в размере 550 ООО руб. Нало­говая ставка установлена на максимальном уровне.

Сумма земельного налога составит 8250 руб. (550 ООО руб. х 1,5%).

Организация имеет в собственности земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1200 кв. м. Кадастровая стоимость 1 кв. м 800 руб. Организация имеет также в собственности дру­гой земельный участок, занятый объектом торговли. Его кадастровая сто­имость 300 000 руб.

Налоговые ставки установлены представительным органом самоуп­равления в размере, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

1. Кадастровая стоимость первого земельного участка составит

960 000 руб. (1200 кв. м х 800 руб.).

Сумма земельного налога за данный земельный участок с учетом коэф­фициента 2 (для земельных участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектиро-

вания и строительства) и ставки в размере 0,3%, составит 5760 руб.

(960 ООО руб. х 0,3% х 2).

2. Сумма земельного налога по второму участку в соответствии

со ставкой 1,5%, составит 4500 руб. (300 000 руб. х 1,5%).

3. Общая сумма земельного налога за два земельных участка составит

10 260 руб. (5760 руб. + 4 500 руб.).

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 6.1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ:

  1. Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог По данным видам налогов возможны следующие варианты оптимизации. Налог на имущество
  2. 59. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  3. 7.1. Земельный налог
  4. 4.4. Земельный налог
  5. 14.2. Земельный налог
  6. 10.1. Земельный налог
  7. 2. Земельный налог
  8. 6.6. Земельный налог
  9. Земельный налог
  10. 2.5. Декларация по земельному налогу
  11. 5.1. Земельный налог Тесты
  12. 5.1. Земельный налог Тесты
  13. Земельный налог
  14. 17. Земельный налог
  15. 29. Земельный налог
  16. 3.11. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ