<<
>>

3.2. Законодательство по налогам и сборам в РФ. Структура НК РФ. Виды налогов и сборов

Государственные законодательные акты в области налогообложе­ния принято подразделять на:

• нормативные правовые акты, которые обязательны для испол­нения всеми участниками налоговых отношений.

Это: Конституция РФ, решения Конституционного и Высшего арбитражного судов РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы о налогах и сборах, ре­гиональное законодательство о налогах и сборах, нормативные пра­вовые акты о налогах и сборах, принятые представительными орга­нами местного самоуправления, а также подзаконные нормативные правовые акты по вопросам налогообложения (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и пр.)

• нормативные правовые акты, которые носят рекомендательный характер. Это - методические рекомендации, инструкции, письма и т.п.

Основой системы нормативных правовых актов в области налого­вых отношений является Конституция РФ. Нормы Конституции РФ составляют базу для разработки общих принципов налогообложения, установления налогов и сборов, формирования налоговой политики, пути ее дальнейшего совершенствования.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый налогоплатель­щик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налого­плательщиков, обратной силы не имеют.

Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации уста­навливаются федеральным законом (п. 3 ст. 75 Конституции РФ).

Следующим источником правового регулирования налоговых пра­воотношений являются международные договоры РФ, которые:

• определяют общие принципы регулирования правоотношений в области налогообложения. Например, Европейская социальная хар­тия,принятая 18.10.1961 г. 12.05.2000 распоряжением Президента РФ, было дано указание о подписании пересмотренной Европейской со­циальной хартии;

• регулируют определенные вопросы налогообложения.

Напри­мер, международные соглашения, устраняющие двойное налогооб­ложение (были заключены с более, чем с 50-ю странами - Испанией, Германией, Италией, Великобританией, Францией, Японией и др.); двухсторонние соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам и др.

Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей.

Первая (общая) часть введена в действие с 1 января 1999 г. Феде­ральным законом от 31.07.1998 г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Вторая часть НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Феде­ральным законом от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Часть первая НК РФ устанавливает:

• нормативно-правовые акты, определяемые как законодательство о налогах и сборах и прочие (законодательство РФ о налогах и сбо­рах, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, норматив­ные и правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах, нормативные правовые акты прави­тельства РФ, Федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, исполнительных органов мес­тного самоуправления о налогах и сборах);

• систему налогов и сборов РФ;

• виды налогов и сборов и их понятие;

• участников налоговых правоотношений;

• порядок действия международных договоров по вопросам нало­гообложения;

• институты, понятия и термины, используемые в НК РФ;

• общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сбо­ров (определение объектов налогообложения, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, изменения срока уплаты налога и сбора и др.);

• формы и методы налогового контроля;

• состав налоговых правонарушений и ответственность за их со­вершение;

• порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов;

• порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Часть первая НК РФ состоит из следующих разделов:

• Раздел 1. Общие положения

• Раздел 2. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налого­вые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях.

• Раздел 3. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел.

• Раздел 4. Общие правила исполнения обязанности по уплате на­логов и сборов.

• Раздел 5. Налоговая декларация и налоговый контроль.

• Раздел 6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

• Раздел 7. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Часть вторая НК РФ состоит из разделов, каждый из которых регулирует правила исчисления, порядок и сроки уплаты конкрет­ных налогов, а также представления отчетности по ним. Это:

• Раздел 8. Федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользо­вание объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

• Раздел 8.1. Специальные налоговые режимы:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей;

3) система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции;

• Раздел 9. Региональные налоги и сборы:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

• Раздел 10. Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговые отношения как от­ношения властного подчинения одного лица другому. Так, властны­ми полномочиями по установлению, взиманию, отмене налогов и сборов, осуществлению контроля исполнения налогового законода­тельства, привлечения к ответственности за налоговые правонару­шения наделены государственные органы власти и органы местного самоуправления. В связи с этим, при регулировании налоговых отно­шений не применяются нормы гражданского законодательства.

В основу построения Налогового кодекса РФ были положены об­щие принципы налогообложения, сформулированные в части первой (ст. 3) (подробно этот вопрос рассмотрен в параграфе 3 гл. 2).

Одной их важных характеристик законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени. Так, согласно ст. 5 НК РФ нормативные акты по налогам и сборам вступают в силу:

• акты законодательства о налогах - не ранее одного месяца со дня их официального опубликования и 1 -ого числа очередного нало­гового периода;

• акты законодательства о сборах — одного месяца со дня их офи­циального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода;

• федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части ус­тановления новых налогов и сборов - 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официаль­ного опубликования;

• акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы - 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

При этом под официальным опубликованием федеральных зако­нов признается их первая публикация в полном тексте в «Парламент­ской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», но не дата подписания.

Сначала законы обсуждаются Государственной думой РФ (ст. 105 Конституции РФ) в три этапа - чтения (рис. 3.2).

Принятые Государственной думой федеральные законы в течение 5-и дней передаются на рассмотрение Совета Федерации. В случае отклонения федерального закона Советом Федерации создается со­гласительная комиссия, (в состав которой входят представители Го­сударственной думы) для преодоления возникших разногласий. Пос­ле этого федеральный закон подлежит повторному рассмотрению Государственной думой.

Рис. 3.2. Порядок обсуждения и принятия законов РФ Государственной думой РФ

Принятый федеральный закон в течение 5-и дней направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.

Президент Российской Федерации в течение 14-и дней подписы­вает федеральный закон и обнародует его (ст. 107 Конституции РФ).

Вместе с тем нормативный правовой акт о налогах и сборах мо­жет быть признан не соответствующим НК РФ. Так, в ст. 6 НК РФ сформулированы признаки несоответствия нормативного правового акта требованиям НК РФ:

• издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права изда­вать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

• отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, платель­щиков сборов, налоговых агентов, их представителей, либо полно­мочия налоговых органов, таможенных органов, органов государ­ственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

• вводит новые обязанности или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых за­конодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

• запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

• запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

• разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

• изменяет установленные настоящим НК РФ условия, последо­вательность или порядок действий участников отношений, регули­руемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязаннос­ти которых установлены НК РФ;

• изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;

• иным образом противоречит общим началам и (или) буквально­му смыслу конкретных положений НК РФ.

Признание нормативно-правовых актов о налогах и сборах не со­ответствующими НК РФ происходит при наличии хотя бы одного из перечисленных выше признаков в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормативную базу налогового законодательства РФ по отдельным налогам дополняют федеральные и региональные законы, а также нормативные правовые акты органов местного самоуправления, при­нятые в соответствии с НК РФ.

В законодательстве о налогах и сборах предусмотрены случаи, когда Правительство РФ издает подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением. При этом, ука­занные постановления не могут изменять или дополнять законода­тельство о налогах и сборах. Так, Правительству РФ Налоговым ко­дексом РФ дано право устанавливать:

• ставки федеральных налогов (п. 1 ст. 53 НК РФ);

• порядок списания безнадежных недоимок по федеральным на­логам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

• перечень отраслей и видов деятельности, имеющий сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

• порядок ведения единого государственного реестра налогопла­тельщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

• порядок и размеры выплат свидетелям, переводчикам, специа­листам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ);

• классификацию основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ) и др.

Вместе с тем, подзаконные нормативные правовые акты по воп­росам, связанным с налогообложением, могут принимать органы ис­полнительной власти субъектов РФ, а также органы местного само­управления. К таким документам можно отнести, например, поста­новления правительств Москвы, Санкт-Петербурга, распоряжения губернатора Московской области и др.

К нормативным правовым документам, носящим рекомендатель­ный характер, относят методические рекомендации, письма и разъяс­нения Минфина РФ, ФНС. Данные акты не изменяют и не дополня­ют законодательство о налогах и сборах; их главная цель - разъяс­нить отдельные положения законодательства о налогах и сборах.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 3.2. Законодательство по налогам и сборам в РФ. Структура НК РФ. Виды налогов и сборов:

  1. ГЛАВА 1 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. 3.1. Состав и структура налоговых органов РФ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, его структура и функции
  3. 11.3. Обязанности банков, виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их совершение 11.3.1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов) и решений о взыскании налогов и сборов
  4. 4.12.11. Расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ
  5. Структура территориальных органов Министерства Российской Федерации по налогами сборам
  6. 46. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕТОДЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  7. § 1. виды налогов и сборов в российской федерации
  8. 7.1. Виды налогов и сборов современной России
  9. 11.3.2. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
  10. 9.1.7. Списаниебезнадежных долгов по налогам и сборам
  11. 6.2.4. Установление и использование льгот по налогам и сборам
  12. 5.1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах 5.1.1. Конституционные нормы о налогах и сборах
  13. § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
  14. 42. Расчеты по налогам и сборам