<<
>>

4.5. Взыскание недоимок по налогам и сборам

В России предусмотрены следующие способы уплаты налогов.

1. Самостоятельная уплата налога налогоплательщиком на основе данных своего учета и отчетности. Данный способ обычно приме­няется юридическими лицами и ИП на основе налоговых деклара­ций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

2. Уплата налога на основе расчетов и уведомлений, направляемых налогоплательщику налоговым органом. Этот способ характерен для на­логов, взимаемых с физических лиц по объектам налогообложения, не связанным с предпринимательской деятельностью (транспортный на­лог, налог на имущество физических лиц, земельный налог).

3. Удержание налога из денежных выплат, причитающихся нало­гоплательщику. Применяется для налогообложения так называемых валовых доходов, по которым не применяются налоговые вычеты и которые облагаются по твердым ставкам. К таким выплатам отно­сятся дивиденды по акциям, проценты по облигациям, выплаты дохода иностранным юридическим лицам. Кроме того, данный способ применяется для удержания налога из заработной платы ра­ботников.

Уплата налога налогоплательщиком может быть произведена перечислением денежной суммы на счета федерального казначейст­ва и другие аналогичные счета либо зачетом в счет переплаты по другим видам налогов или по этому же налогу. Неисполнение обя­занности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

При возникновении недоимки налоговым органом прежде всего должно быть направлено требование об уплате налога. В соответст­вии со ст. 69 НК требованием об уплате налога признается направ­ленное письменное извещение налогоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со ст.

70 НК требование об уплате налога долж­но быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. А если недоимка выявлена по результа­там проверки, тогда требование об уплате налога и требование об уплате пеней и штрафа в соответствии с решением налогового ор­гана по результатам налоговой проверки должны быть направлены ему в десятидневный срок с даты вступления в силу решения по акту проверки.

Требование об уплате налога вручается руководителю (уполно­моченному представителю) налогоплательщика лично под расписку или передается иным способом, подтверждающим факт и дату по­лучения требования налогоплательщиком. Если требование отправ­лено по почте заказным письмом, то оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжи­тельный срок не указан в этом требовании. В тех случаях, когда в указанный срок налог не уплачен, в отношении налогоплательщи­ка-организации или ИП должны быть приняты меры принудитель­ного взыскания этого налога за счет денежных средств налогопла­тельщика на счетах в банках, а также в виде приостановления опе­раций по счетам налогоплательщика.

Решение о взыскании налога, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации налогоплательщика в банках, должно быть принято не позднее двух месяцев после ис­течения срока исполнения требования об уплате налога. Если ука­занный срок налоговым органом пропущен, он может в шестиме­сячный срок после истечения срока исполнения требования обра­титься в суд о взыскании с налогоплательщика неуплаченной суммы налога. Один экземпляр такого решения в шестидневный срок доводится до сведения налогоплательщика, а второй хранит­ся в налоговом органе.

Взыскание налога производится путем направления в банк ин­кассового распоряжения на перечисление налога в соответствую­щий бюджет, которое должно быть исполнено банком не позднее одного операционного дня с момента его получения.

Если денеж­ные средства на счете налогоплательщика отсутствуют или их не­достаточно, инкассовое распоряжение исполняется банком по мере поступления денежных средств на счета налогоплательщика.

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога применяется приостановление операций по счетам в банке. Для этого руководителем (заместителем руководителя) налогового ор­гана в случае неисполнения требования об уплате налога прини­мается решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке. Данное решение передается в банк под расписку или направляется в банк в электронном виде. Копия решения передается налогоплательщику-организации.

На основании этого решения банк обязан приостановить все расходные операции по счету налогоплательщика, за исключением платежей, очередность которых в соответствии с гражданским за­конодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также за исключением налоговых пла­тежей, включая пени и штрафы. При этом банк прекращает рас­ходные операции по счету в пределах суммы, указанной в реше­нии о приостановлении операций налогоплательщика-организа­ции по его счетам. Также банк обязан сообщить в налоговый ор­ган об остатках денежных средств такой организации на счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после получения данного решения.

В тех случаях, когда общая сумма денежных средств, находя­щихся на счетах организации, операции по которым приостанов­лены, превышает указанную в решении сумму, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приоста­новления по тем счетам, на которых имеется достаточно денеж­ных средств для исполнения решения о взыскании налога. Нало­говый орган обязан в двухдневный срок рассмотреть данное заяв­ление и принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указан­ной в предыдущем решении о приостановлении операций.

В тех случаях, когда денежные средства отсутствуют на счетах налогоплательщика-организации и ИП или их недостаточно для погашения недоимки, под которой понимают недовнесенную сумму налога в установленный для самостоятельной уплаты срок, налого­вый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налого­плательщика.

Аналогичный порядок действует и в случае отсутствия у налогового органа информации об открытых счетах налогопла­тельщика. Пени за несвоевременную уплату налога и штрафы (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) могут быть также взысканы за счет иного имущества.

До начала процедуры взыскания налога за счет имущества нало­гоплательщика при наличии у налогового органа достаточных осно­ваний полагать, что указанное лицо может скрыться или скрыть свое имущество, налоговый орган обязан произвести действия по наложению ареста на имущество налогоплательщика в соответствии со ст. 77 НК.

Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогопла­тельщик может скрыться либо скрыть свое имущество, налоговым органам рекомендуется понимать одно из следующих условий:

1) наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежных средств от реализации которого достаточно для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;

2) наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задол­женности, возможной к взысканию, по которой он не принимает мер к взысканию в течение более одного квартала;

3) превышение размера общей задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджет, включая штрафы, более 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика;

4) получение налоговым органом из прокуратуры, правоохрани­тельных и иных органов сведений, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов или намерении должностных лиц налогопла­тельщика скрыться;

5) получение в результате анализа деятельности налогоплатель­щика данных, позволяющих сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, уклонении от явки в налоговый орган, о срочной распродаже имущества и переоформлении его на подставных лиц, участии в расчетах посреднических фирм, аккумулировании средств на счетах других юридических лиц.

В качестве основания для наложения ареста могут быть призна­ны и иные обстоятельства и сведения, в том числе:

1) неисполнение налогоплательщиком решения налогового ор­гана, вынесенного по результатам налоговой проверки;

2) получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия за прошлые периоды выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо о фактах сокрытия косвенных налогов (необоснованного их возмещения);

3) несовпадение местонахождения имущества организации- должника с его юридическим адресом;

4) передача руководителем организации имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций, где он сам выступа­ет учредителем;

5) непредставление юридическим лицом в налоговый орган не­обходимых для расчета налогов документов два и более отчетных периода и при этом невозможность найти руководство юридическо­го лица по указанному в учредительных документах адресу.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств, при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате на­лога в установленный срок руководителем налогового органа выно­сится решение о наложении ареста на имущество налогоплатель­щика в форме соответствующего постановления.

В соответствии со ст. 77 НК для наложения ареста на имущест­во должна быть получена санкция прокурора, для этого постанов­ление о наложении ареста направляется в трех экземплярах в соот­ветствующий орган прокуратуры. Кроме того, в прокуратуру пред­ставляются и все документы, подтверждающие, что налогоплатель­щик может скрыться или скрыть свое имущество.

Постановление о наложении ареста на имущество налогопла­тельщика помимо основных реквизитов (дата, фамилия, имя, отче­ство должностного лица, наименование и адрес налогоплательщи­ка) содержит данные о сумме недоимки по налогам, имуществу, подлежащему аресту, а также основания, позволяющие полагать, что указанное лицо принимает меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть частичным или полным. При час­тичном аресте налогоплательщик имеет право владеть, пользовать­ся и распоряжаться имуществом, но только с разрешения и под контролем налогового органа, поэтому постановление о наложении частичного ареста должно содержать порядок распоряжения нало­гоплательщиком арестованным имуществом, согласно которому налогоплательщик обязан обращаться в налоговый орган за разреше­нием на отчуждение имущества, в том числе по договорам залога и аренды. При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжать­ся арестованным имуществом, а владение и пользование имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

Не позднее дня, следующего за днем получения санкции проку­рора, налоговый орган вручает постановление об аресте имущества налогоплательщику под роспись либо направляет по почте заказ­ным письмом и производит арест имущества не позднее трех рабо­чих дней со дня получения санкции прокурора.

Арест имущества производится с участием понятых, в качестве которых могут быть привлечены любые не заинтересованные в ис­ходе дела лица. Аресту подлежит то имущество, которое необходи­мо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Оценка имущества производится исходя из его балансовой стоимо­сти. Когда балансовую стоимость имущества определить невозмож­но, должностное лицо налогового органа самостоятельно определя­ет его стоимость с учетом мнения специалиста (в случае его участия при аресте) или специализированной организации.

По результатам ареста составляется протокол, в котором пере­числяется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных при­знаков предметов, их стоимости. Протокол подписывается всеми лицами, участвующими в аресте имущества, и вручается не позднее дня, следующего за днем его составления, налогоплательщику под роспись либо направляется по почте заказным письмом.

В случае получения от налогоплательщика документов, под­тверждающих уплату налога, руководителем налогового органа либо его заместителем принимается решение об отмене ареста имущества. Кроме того, решение об аресте имущества отменяется в случае наложения ареста на имущество судебным приставом- исполнителем для взыскания налога в порядке, предусмотренном ст. 47 НК, а также на основании решения суда или вышестоящего налогового органа.

Следует различать действия по наложению ареста на имущество и действия по взысканию недоимки за счет имущества налогопла­тельщика. Как указывалось выше, в случае, когда невозможно взы­скать недоимку по налогам со счетов налогоплательщика, должны быть приняты меры по ее взысканию за счет иного имущества на­логоплательщика. Для этого руководителем налогового органа или его заместителем принимается решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. После принятия такого решения в течение трех дней в службу судебных приставов направляется соот­ветствующее постановление налогового органа, вместе с которым на­правляются:

1) расшифровка задолженности налогоплательщика с указанием кодов бюджетной классификации и счетов по учету доходов соот­ветствующих бюджетов;

2) перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплатель­щика в банках;

3) информация о принятых налоговыми органами мерах по приостановлению операций по счетам налогоплательщика;

4) извещение банка о помещении расчетных документов на уп­лату налоговых платежей в картотеку расчетных документов, не оп­лаченных в срок.

Кроме того, в службу судебных приставов направляются имею­щиеся у налогового органа сведения об имуществе налогоплательщи­ка, реализация которого дает наибольший эффект (с приложением выписки по статьям актива баланса и форм, отражающих расшиф­ровку дебиторской задолженности), о лицах, ответственных за фи­нансово-хозяйственную деятельность организации, о фактических адресах и телефонах головной организации и структурных подразде­лений, о результатах мер по розыску налогоплательщика и его иму­щества, о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

В случае, если был произведен арест имущества в соответствии со ст. 77 НК, процедура которого была представлена выше, в служ­бу судебных приставов направляется копия протокола ареста иму­щества должника с приложением акта описи. При необходимости налоговый орган вместе с постановлением направляет судебному приставу-исполнителю заявление о наложении ареста на имущество должника одновременно с возбуждением исполнительного произ­водства.

Если постановление о взыскании налога за счет имущества со­ставлено с нарушением установленных требований, судебный при­став-исполнитель возвращает его в налоговый орган не позднее трех дней с момента его получения с указанием причин, по кото­рым возвращается постановление налогового органа, и сроков для устранения данных нарушений. В случае устранения нарушений в установленный приставом срок постановление налогового органа считается поступившим в день первоначального поступления су­дебному приставу-исполнителю.

Судебный пристав-исполнитель принимает к исполнению по­становление налогового органа и в трехдневный срок со дня его поступления выносит постановление о возбуждении исполнитель­ного производства. Копия этого постановления направляется в на­логовый орган и должнику не позднее следующего дня после дня его вынесения.

Получив копию указанного постановления, налоговый орган приостанавливает свое решение о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика в банках (приостанавливает действие инкассовых поручений, выставленных к счету должника) и в тот же день извещает банк (направляет соответствующее решение). Об этом уведомляется и налогоплательщик, который предупреждается также о необходимости перечисления неуплаченных налоговых пла­тежей, указанных в постановлении судебного пристава-исполнителя на депозитный счет судебных приставов.

Копия решения налогового органа о приостановлении списания денежных средств со счетов должника с отметкой банка о его полу­чении и копия решения о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым это не было сделано ранее, незамедлительно направляется соответствующему судебному приставу-исполнителю.

Судебный пристав-исполнитель в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает пятидневный срок для достоверного погашения должником задолженности. В случае невыполнения требований в добровольном порядке постановление исполняется в принудительном порядке в двухмесячный срок.

В случае отсутствия должника и его имущества по месту нахож­дения, указанному в исполнительном документе налогового органа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление о розыске должника (его имущества).

Арест имущества должника осуществляется не позднее одного месяца с даты возбуждения исполнительного производства. Арест имущества должника состоит из описи имущества, объявления запрета распоряжаться им, а в необходимых случаях — ограниче­ния права пользования имуществом, его изъятия или передачи на хранение.

Арест имущества и его реализация производятся в соответствии с требованиями ФЗ «Об исполнительном производстве» и ст. 47 НК.

Взыскание налога за счет имущества производится последова­тельно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего в производстве (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой ав­тотранспорт) ;

3) готовой продукции;

4) сырья и материалов;

5) имущества, переданного иным лицам без перехода к ним пра­ва собственности (при условии, что соответствующие договоры рас­торгнуты и признаны недействительными);

6) другого имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Оценка имущества должна производиться судебным приставом- исполнителем по рыночным ценам, действующим на день исполне­ния исполнительного документа. Пристав-исполнитель выносит постановление об оценке имущества должника, копии постановле­ния рекомендуется направлять должнику и налоговому органу в трехдневный срок со дня вынесения. При проведении оценки иму­щества рекомендуется руководствоваться данными о его стоимости, указанными в документах бухгалтерского учета, и иными сведениями о стоимости имущества. Если оценка имущества является затрудни­тельной или должник возражает против произведенной судебным приставом-исполнителем оценки, судебный пристав-исполнитель приглашает специалиста.

Реализация имущества производится путем его продажи в двух­месячный срок со дня наложения ареста. Продажа недвижимого имущества осуществляется путем проведения торгов специализиро­ванными организациями, имеющими право совершать операции с недвижимостью. Продажа остального имущества производится спе­циализированными организациями на комиссионных и иных дого­ворных началах.

Средства, полученные от реализации имущества, направляются на погашение задолженности по налогам, а также на оплату испол­нительного сбора (7% взыскиваемой суммы), расходов по соверше­нию исполнительных действий (на перевозку, хранение и реализацию имущества, на оплату услуг переводчиков, специалистов и др.), штра­фов, наложенных на должника за неисполнение исполнительного документа (до 200 минимальных размеров оплаты труда, до 400 — при повторном нарушении).

Денежные средства от реализации имущества поступают на депо­зитный счет подразделения службы судебных приставов и направля­ются в необходимой сумме в семидневный срок на счет федерального казначейства на погашение недоимки по соответствующим налогам.

Денежные средства, перечисленные после получения должником копии постановления о возбуждении исполнительного производства (кроме уплаты текущих платежей), учитываются налоговыми органами в счет погашения задолженности по исполнительному документу, т.е. считаются поступившими в результате деятельности службы судебных приставов. О произведенной оплате налоговый орган уведомляет службу судебных приставов с приложением платежных документов.

В случае невозможности исполнения или при частичном ис­полнении требований постановления налогового органа судеб­ный пристав-исполнитель оформляет акт о невозможности взы­скания по неисполненным требованиям, постановление о воз­вращении исполнительного документа и постановление об окон­чании исполнительного производства. Возвращение исполни­тельного документа в налоговый орган в связи с невозможностью взыскания не является препятствием для повторного направле­ния исполнительного документа в пределах установленного срока (шесть месяцев со дня направления исполнительного документа судебному приставу).

При признании должника банкротом и открытии конкурсного производства и в случае ликвидации должника исполнительный лист передается соответственно конкурсному управляющему либо в ликвидационную комиссию. При этом составляется постановление о прекращении исполнительного производства.

Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов с налогоплательщи­ков — физических лиц, не являющихся индивидуальными пред­принимателями, производится в особом порядке.

В случае неисполнения в установленный срок требования об уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества физического лица. Такое заяв­ление может быть подано в течение 6 месяцев после истечения сро­ка исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества физического лица произво­дится на основании решения суда, вступившего в законную силу, в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве». При этом взыскание налога производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения обя­занности по уплате налога такие договоры расторгнуты или при­знаны недействительными в установленном порядке.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 4.5. Взыскание недоимок по налогам и сборам:

  1. 3.6. Работа налоговых инспекций по взысканию недоимок
  2. 9.1.7. Списаниебезнадежных долгов по налогам и сборам
  3. 42. Расчеты по налогам и сборам
  4. 3.2. Законодательство по налогам и сборам в РФ. Структура НК РФ. Виды налогов и сборов
  5. 6.2.4. Установление и использование льгот по налогам и сборам
  6. 3.7. Взыскание налога
  7. 12.5. Учет расчетов по налогам и сборам
  8. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  9. 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  11. 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  12. 5.3. Взыскание налога (сбора), пени и штрафа
  13. Структура территориальных органов Министерства Российской Федерации по налогами сборам
  14. 2.5.16. Учет расчетов по налогам и сборам. Организация налогового учета
  15. 9.1.2. Взыскание налога (сбора или пени) с юридических лиц
  16. Глава 13. Расчеты по налогам и сборам
  17. IX. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам
  18. § 10. ВНЕСУДЕБНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ДОНАЧИСЛЕННЫХ НАЛОГОВ