<<
>>

Взыскание с налогового агента неудержанной сум­мы налога и пени

Согласно ст. 161 НК РФ налоговый агент должен удержать сумму налога у налогоплательщика и пере­числить ее в бюджет. О том, правомерно ли взыскивать с налогового агента указанную сумму налога и начис­лять пени, в НК РФ прямо не сказано.

По данному вопросу есть три точки зрения. Мы рас­смотрим их ниже. Однако официальной позиции нет. Есть судебные решения, в которых признается закон­ность взыскания с агента налога и пеней, если он не удержал сумму налога. Этой же точки зрения придер­живается сотрудник налогового органа в авторской кон­сультации.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых говорится о том, что взыскивать сумму нало­га и пени в этой ситуации неправомерно.

Кроме того, есть судебное решение, согласно которо­му с налогового агента, не удержавшего и не исчислив­шего налог, могут быть взысканы только пени. Неудер- жанный налог взыскать нельзя.

Позиция 1. С агента можно взыскать налог и пени, даже если он не удержал налог у плательщика

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2004 № А21-918/04-С1 суд указал, что предпри­ниматель не удержал НДС из арендной платы, перечис­ленной арендодателю, поэтому НДС ему доначислен был правомерно. Доводы относительно того, что взыска­ние налога за счет собственных денежных средств нало­гового агента противоречит налоговому законодательст­ву, в данном случае не могут быть приняты во внима­ние, поскольку налог должен был быть уплачен в бюд­жет из средств арендатора дополнительно к арендной плате, перечисляемой арендодателю. В составе аренд­ной платы налог арендодателю не перечислялся, в свя­зи с чем арендатор в данном случае не может являться налогоплательщиком.

Позиция 2. Если налог не исчислялся и не удержи­вался агентом, доначисление ему налога и начисление пеней неправомерно

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2004 № А10-913/04-20-Ф02-4052/04-С1 суд от­метил, что если налоговый агент не исчислил и не удер­жал налог, то нет оснований для его взыскания за счет денежных средств агента.

В другом документе - Постановлении ФАС Ураль­ского округа от 16.11.2005 № Ф09-5197/05-С2 - суд указал следующее. Несмотря на неисполнение агентом обязанности по перечислению налога в бюджет, отсутст­вуют основания для привлечения агента к ответственно­сти и взыскания налога и пеней. Предприниматель ука­занные обязанности не исполнял, поскольку НДС в со­ставе арендных платежей поступал арендодателю. Учи­тывая, что уплата налога осуществляется исключитель­но за счет средств (имущества) налогоплательщика, не удержанный налоговым агентом НДС с сумм, выпла­чиваемых арендодателю, не может быть взыскан с нало­гового агента.

Позиция 3. Если агент не удержал налог у налого­плательщика, с него можно взыскать только пени

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 по делу № А05-11777/2006-36 суд пришел к выводу, что нормами НК РФ не предусмотрена воз­можность взыскания с налогового агента сумм неудер- жанного налога. При этом суд со ссылкой на Постанов­ление ВАС РФ от 26.09.2006 № 4047/06 указал, что с налогового агента могут быть взысканы пени за не­своевременную уплату неудержанного налога.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Взыскание с налогового агента неудержанной сум­мы налога и пени:

  1. 9.6.3. Взыскание с налогового агента неудержанной суммы налога и пеней
  2. 5.3. Взыскание налога (сбора), пени и штрафа
  3. 9.1.2. Взыскание налога (сбора или пени) с юридических лиц
  4. 9.1.4. Взыскание налога (сбора или пени) за счет имущества физических лиц
  5. Проблема 12. Пени для налоговых агентов
  6. 9.1.3. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации
  7. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  8. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  9. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  10. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  11. 3.7.2. Порядок уплаты налога на доходы налоговыми агентами и их налоговая отчетность