<<
>>

8.7. Водный налог

Водный налог является федеральным налогом и наряду с НДПИ относится к разряду природно-ресурсньх платежей. Поэтому помимо фискальной функции, отвечающей за формирование доходов бюд­жета, водный налог реализует значимую регулирующую функцию:

1) стимулирует хозяйствующих субъектов к осуществлению ра­ционального и эффективного водопользования, повышая их ответ­ственность за сохранение водных ресурсов страны и поддержание экологического равновесия;

2) имеет воспроизводственное назначение, так как часть соб­ранных средств целевым образом предназначена для осуществления мероприятий по охране и восстановлению водных объектов.

Следует отметить, что российской практике известны различные формы платы за использование водных ресурсов. В Советском Союзе в 1920—1930 гг. взимался водный сбор с единицы орошаемой площа­ди, который был отменен после завершения коллективизации. В пе­риод с 1949 по 1956 г. существовала плата за воду, подаваемую оро­сительными системами. С 1982 по 1998 г. взималась плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

В 1999 г. после принятия Закона «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ в РФ был введен на­лог за пользование водными объектами, который предусматривал, помимо платы за забор воды из водных объектов, платность и других аспектов водопользования, в частности сброса предприятиями отра­ботанной воды в водные объекты и пользования водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод, существенно расширявший не только состав объектов обложения, но и круг плательщиков.

Начиная с 1 января 2005 г. взимание водного налога в РФ осу­ществляется в соответствии с главой 252 НК. С момента его введе­ния в налогообложении водопользования привнесен ряд измене­ний, которые можно обобщить следующим образом.

Во-первых, были отменены отдельные налоговые льготы, кото­рые устанавливались законодательными органами субъектов РФ, а также значительно расширен перечень налогоплательщиков. Так, наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога стали и физические лица, не яв­ляющиеся ИП.

Во-вторьх, из объекта налогообложения исключен такой вид во­допользования, как сброс сточных вод в водные объекты, что объяс­няется стремлением исключить ситуацию двойного налогообложе­ния, поскольку за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.

В-третьих, в целях сохранения поступлений в бюджет от дан­ного налога одновременно увеличены ставки налога за забор воды из водных объектов. Помимо этого, ставки налога теперь установ­лены НК для всей территории РФ, а законодательные органы субъ­ектов РФ теперь лишены права их регулировать.

В-четвертых, в качестве самостоятельного объекта налогообло­жения дополнительно выделено использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Основные элементы водного налога представлены на рис. 8.26.

Плательщиками водного налога (ст. 3338 НК) являются организа­ции и физические лица, которые осуществляют специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

При этом под специальным водопользованием понимается исполь­зование физическими и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств.

Особое водопользование может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, фе­деральных энергетических систем, федерального транспорта, а так­же для государственных и муниципальных нужд.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каж­дого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Общая сумма налога представляет собой сумму, получен­ную в результате сложения сумм налога по всем видам водопользования
Квартал
Рис. 8.26. Основные элементы водного налога
Организации и физические лица, осуществляющие специальное и(или) особое водопользование в соответствии с законодательст­вом РФ. Не признаются налого­плательщиками организации и физические лица, осуществляю­щие водопользование на основа­нии договоров или соответст­вующих решений, заключенных (принятых) после 3 июня 2006 г.
1. Забор воды из водных объектов;

2. Использование акватории водных объ­ектов, за исключением лесосплава в пло­тах и кошелях;

3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4. Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

Определяется налогоплатель­щиком в отношении каждого водного объекта. Для каждого вида водопользования уста­новлен свой порядок исчисле­ния налоговой базы
Общая сумма налога упла­чивается по месту нахож­дения объекта налогооб­ложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая дек­ларация представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта нало­гообложения в тот же срок
Все ставки твердые (специфиче­ские). Ставки устанавливаются по каждому виду водопользования дифференцированно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водо­пользования или решений о предоставлении водных объектов в пользо­вание, соответственно заключенных и принятых после введения в дей­ствие Водного кодекса РФ в новой редакции (после 3 июня 2006 г.).

Перечень объектов налогообложения водным налогом, а также видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложе­ния, определен ст. 3339 НК (рис. 8.27).

Налоговая база по водному налогу согласно ст. 33310 НК по каж­дому виду водопользования определяется налогоплательщиком от­дельно в отношении каждого водного объекта (табл. 8.26). Если в отношении одного водного объекта установлены различные налого­вые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком при­менительно к каждой налоговой ставке.

Таблица 8.26 Определение налоговой базы по водному налогу (ст. 33310 НК)
№ п/п Объект налогообложения Налоговая база
1 Забор воды из вод­ных объектов Определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При этом объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, а в случае отсутствия таковых — исходя из време­ни работы и производительности технических средств либо исходя из норм водопотребления
2 Использование акватории водных объектов, за ис­ключением сплава древесины в плотах и кошелях Определяется как площадь предоставленно­го водного пространства. При этом пло­щадь водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия таких данных в ли­цензии — по материалам технической и проектной документации
3 Использование вод­ных объектов без забора воды для це­лей гидроэнергетики Определяется как количество произведен­ной за налоговый период электроэнергии
4 Использование вод­ных объектов для целей сплава древе­сины в плотах и кошелях Определяется как произведение объема сплавляемой древесины за налоговый пе­риод, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100

Объекты налогообложения водным налогом (ст. 3339 НК)

-Х-

Признаются объектами налогообложения

Использование акватории водных объектов, за исклю­чением лесосплава в плотах и кошелях

Не признаются объектами налогообложения

Использование водных объектов без забора воды для целей гидро­энергетики + '

Использование водных объектов для целей сплава древесины в пло­тах и кошелях

1. Забор из подземных водных объектов:

• воды, содержащей полезные ископаемые и/или природные лечебные ресурсы, а так­же термальных вод;

• шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод

2. Забор воды из водных объектов:

• для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и послед­ствий аварий;

• для санитарных, экологических и судоходных попусков;

• для обеспечения работы технологического оборудования морских судов, судов внут­реннего и смешанного (река—море) плавания;

• для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

• для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участ­ков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан

3. Использование акватории водных объектов:

• для рыболовства и охоты;

• для воспроизводства водных биологических ресурсов;

• для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

• для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредно­го воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

• для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково- съемочных работ;

• для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетическо­го, мелиоративного, рыбохозяйственного, водотранспортного, водопроводного и ка­нализационного назначения;

• для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей

4. Использование водных объектов:

• для обеспечения нужд обороны и безопасности страны;

• для дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных вод­ных путей и гидротехнических сооружений

Рис. 8.27. Объекты налогообложения водным налогом

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 33311 НК).

По водному налогу по каждому из объектов налогообложения в соответствии со ст. 33311 НК установлены твердые (специфические) налоговые ставки, которые дифференцируются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (табл. 8.27—8.30).

Таблица 8.27 Ставки водного налога при заборе воды из водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования
А. При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов
Налоговая ставка, руб.
Экономический Бассейн реки, озера за 1 тыс. м3 воды,
район забранной из водных объектов
поверхностных подземных
1 2 3 4
Северный Волга 300 384
Нева 264 348
Печора 246 300
Северная Двина 258 312
Прочие реки и озера 306 378
Северо- Волга 294 390
Западный Западная Двина 288 366
Нева 258 342
Прочие реки и озера 282 372
Центральный Волга 288 360
Днепр 276 342
Дон 294 384
Западная Двина 306 354
Нева 252 306
Прочие реки и озера 264 336
Волго-Вятский Волга 282 336
Северная Двина 252 312
Прочие реки и озера 270 330
Центрально- Днепр 258 318
Черноземный Дон 336 402
Волга 282 354
Прочие реки и озера 258 318
Поволжский Волга 294 348
Дон 360 420
Прочие реки и озера 264 342

Окончание табл. 8.27
1 2 3 4
Северо­Кавказский Дон

Кубань

Самур

Сулак

Терек

Прочие реки и озера

390 480 480 456 468 540 486 570 576 540 558 654
Уральский Волга

Обь

Урал

Прочие реки и озера

294 282 354 306 444 456 534 390
Западно­Сибирский Обь

Прочие реки и озера

270 276 330 342
Восточно­Сибирский Амур Енисей Лена Обь

Озеро Байкал Прочие реки и озера

276 246 252 264 576 282 330 306 306 348 678 342
Дальневосточ­ный Амур Лена

Прочие реки и озера

264

288 252

336 342 306
Калининградская область Неман

Прочие реки и озера

276 288 324 336
Б. При заборе воды из территориального моря РФ и внутренних вод
Море Налоговая ставка, руб. за 1 тыс. м3 морской воды
Балтийское

Белое

Баренцево

Азовское

Черное

Каспийское

Карское

Лаптевых

Восточно-Сибирское

Чукотское

Берингово

Охотское

Японское

Тихий океан (в пределах территориального моря РФ)

8,28 8,40 6,36 14,88 14,88 11,52 4,80 4,68 4,44 4,32 5,28 7,68 8,04

5,64

Примечание. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов налоговые ставки в части такого превышения применяются в пяти­кратном размере установленных ставок.

Таблица 8.28 Ставки водного налога при использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях)
Поверхностные водные объекты Территориально и внутренние мо е море РФ рские воды
Налоговая став­ Налоговая став-
Экономический район ка, тыс. руб. в год за 1 км2 используемой акватории Море ка, тыс. руб. в год за 1 км2 используемой акватории
Северный 32,16 Балтийское 33,84
Северо-Западный 33,96 Белое 27,72
Центральный 30,84 Баренцево 30,72
Волго-Вятский 29,04 Азовское 44,88
Центрально- Черное 49,80
Черноземный 30,12 Каспийское 42,24
Поволжский 30,48 Карское 15,72
Северо-Кавказкий 34,44 Лаптевых 15,12
Уральский 32,04 Восточно-
Западно-Сибирский 30,24 Сибирское 15,00
Восточно-Сибирский 28,20 Чукотское 14,04
Дальневосточный 31,32 Берингово 26,16
Калининградская Охотское 35,28
область 30,84 Японское

Тихий океан (в пре­делах территориаль­ного моря РФ)

38,52 29,28

Таблица 8.29 Ставки водного налога при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка, руб. за 1 тыс. м3 сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава
Нева 1656,0
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер
и озера Ильмень 1705,2
Прочие реки бассейна Балтийского моря 1522,8
Северная Двина 1650,0
Прочие реки бассейна Белого моря 1454,4
Печора 1554,0
Амур 1476,0
Волга 1636,8
Енисей 1585,2
Лена 1646,4
Обь 1576,8
Прочие реки и озера, по которым осуществля­ 1183,2
ется лесосплав в плотах и кошелях

Таблица 8.30 Ставки водного налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
Налоговая ставка, руб.
Бассейн реки, озера, моря за 1 тыс. кВтч электро­
энергии
Нева 8,76
Неман 8,76
Реки бассейнов Ладожского и Онежского
озер и озера Ильмень 9,00
Прочие реки бассейна Балтийского моря 8,88
Северная Двина 8,76
Прочие реки бассейна Белого моря 9,00
Реки бассейна Баренцева моря 8,76
Амур 9,24
Волга 9,84
Дон 9,72
Енисей 13,70
Кубань 8,88
Лена 13,50
Обь 12,30
Сулак 7,20
Терек 8,40
Урал 8,52
Бассейн озера Байкал и река Ангара 13,20
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря 8,52
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей 10,44
Прочие реки и озера 4,80

Следует отметить, что ставка водного налога при заборе воды из любых водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога определены ст. 33313—33314 НК. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произ­ведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Об­щая сумма налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта нало­гообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом. Сумма водного налога целиком поступа­ет в федеральный бюджет.

В этот же срок налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговые органы по местонахождению объекта нало­гообложения. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории

крупнейших, предоставляют налоговые декларации в налоговый ор­ган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. На­логоплательщики — иностранные лица представляют в этот же срок дополнительно копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Вопросы для самопроверки

1. С какой целью установлен водный налог?

2. Кто является плательщиками водного налога?

3. Каковы объекты обложения водным налогом?

4. Какие виды водопользования не признаются объектами нало­гообложения?

5. Как определяется налоговая база по разным видам водополь­зования?

6. Какие ставки применяются при исчислении налога? В зави­симости от чего они дифференцируются?

7. Каковы порядок и сроки уплаты водного налога в бюджет?

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 8.7. Водный налог:

  1. 3.8. Водный налог Общая характеристика налога
  2. 6.5. Водный налог
  3. 2.8. Водный налог Тесты
  4. 2.8. Водный налог Тесты
  5. § 4. Водный налог
  6. § 4. водный налог
  7. 3.7. водный налог
  8. 5.8. Водный налог
  9. 4.8. ВОДНЫЙ НАЛОГ
  10. 3.6.1. Водный налог и необходимость его введения
  11. 27. Водный налог
  12. 7. Водный налог
  13. 3.10. Водный налог
  14. 3.9. ВОДНЫЙ НАЛОГ
  15. 3.3.2. Водный налог
  16. 19.2. Водный налог 19.2.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения
  17. 5. ВОДНЫЙ НАЛОГ
  18. 5.6. Плата за пользование водными объектами (водный налог)
  19. 11. Водный налог Объекты налогообложения
  20. ГЛАВА 27 ВОДНЫЙ НАЛОГ