4.2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации 4.2.1. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

Первую группу составляют соглашения с государствами — участни­ками Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 г.

Во вторую группу включаются соглашения, подписанные с развиты­ми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ постановления от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправи­тельственных соглашений об избежании двойного налогообложения до­ходов и имущества».

В третью группу выделяются соглашения, подписанные до ука­занного постановления, а также продолжающие действовать соглаше­ния, заключенные СССР. Соглашения этой группы характеризуются наибольшим своеобразием. Их структура, отдельные статьи и поло­жения могут существенно отличаться от соглашений первой и второй групп.

В настоящее время действуют около 50 международных соглаше­ний (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избежания двойного нало­гообложения доходов. Большинство из этих соглашений предусматри­вает также процедуры избежания двойного налогообложения имуще­ства. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные Правительством СССР.

Действующие международные соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества суще­ственно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдель­ных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойно­го налогообложения действует ряд специальных двусторонних согла­шений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключен­ных Правительством СССР.

Российская Федерация является членом Женевских дипломатиче­ских и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграж­дения (Мадрид, 13 декабря 1979 г.).

В отношениях с отдельными странами в 1990-е гг. продолжали дей­ствовать соглашения между странами — членами Совета Экономиче­ской Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключено 27 мая 1977 г. в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного нало­гообложения доходов и имущества юридических лиц (заключено 17 мая 1978 г., продолжало действовать в отношении тех же стран).

Основной документ, регламентирующий взаимоотношения госу­дарств — участников СНГ в сфере налогообложения, — Соглашение от 13 марта 1992 г. между правительствами государств-участников «О согласованных принципах налоговой политики». В соответствии с этим документом для обеспечения единого методологического подхо­да к заключению соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества главы правительств договорились использовать между собой и с третьими странами Типовое соглашение. Эта догово­ренность была закреплена в Протоколе от 15 мая 1992 г. «Об унифика­ции подхода и заключения Соглашений об избежании двойного нало­гообложения доходов и имущества». Протокол был подписан в г. Таш­кенте (Узбекистан) в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр Протокола хранится в Архиве Правительства Республики Беларусь, которое направило государствам, подписавшим Протокол, его заверенную копию. Этот документ был подписан пред­ставителями 11 правительств: Азербайджанской Республики, Респуб­лики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Киргизс­кой Республики, Республики Молдова, Российской Федерации, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан и Украины. Принятое Типовое соглашение — приложение к указанному Протоколу.

Правительством РФ заключены соглашения об избежании двойно­го налогообложения доходов и имущества с правительствами Азербай­джанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Киргизской Республики, Республики Молдова, Туркменистана, Респуб­лики Таджикистан, Республики Узбекистан и Украины.