2. Виды международных договоров

Отношения в сфере налогообложения в отдельной стране регламен­тируются нормами национального законодательства и нормами меж­дународного права. Формой реализации второй части законодатель­ства выступают международные договоры и соглашения.

Национальные правовые системы различаются в зависимости от того, что имеет большую юридическую силу: внутригосударственные законы или международные договоры.1 Для определения влияния норм нацио­нальных законов на налоговое соглашение важно знать правовой статус международных договоров в данной стране.

Если соглашение, инкорпорированное в национальное законодатель­ство, имеет равную с ним силу, возникают определенные трудности. Ре­шая подобные вопросы, государства придерживаются двух принципов, из которых чаще соблюдают тот, где закон, инкорпорировавший меж­дународный договор, вытесняет ранее принятые внутригосударствен­ные законы. Согласно другому принципу действуют в первую очередь специальные, а не более общие нормы. Это правило применяется до тех пор, пока не принят национальный закон, отменяющий положения международного налогового соглашения.

В России большую силу имеет международное соглашение, а не внутри­государственный закон. Так, в ст. 7 Кодекса указано: «Если международ­ным договором РФ, содержащим понятия, касающиеся налогообложения и сборов, предусмотрены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ».

В системе налогового законодательства международные соглашения по налогообложению условно можно разделить на четыре группы.

1. Международные соглашения общего характера — наряду с дру­гими сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон в области налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве.

2. Собственно налоговые соглашения — двусторонние и многосто­ронние, имеют три подгруппы:

а) общие налоговые соглашения (конвенции) — это международ­ные договоры рекомендательного характера, затрагивающие все вопросы взаимоотношений сторон по поводу прямых и косвен­ных налогов;

б) ограниченные налоговые соглашения, распространяемые на кон­кретный вид налога, плательщика и т. п.;

в) соглашения об оказании административной помощи по налого­обложению.

3. Договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы, обыч­но направлены на установление благоприятного налогового режима, предоставление различных льгот и т. д. Например, в 1992 г. в Соглаше­нии о регулировании взаимоотношений государств СНГ 11 стран обя­зались принять меры по устранению двойного или многократного на­логообложения доходов от торговли. По существу, данный документ представлял собой соглашение о налоговых режимах и льготах для стран — участников СНГ.

К договорам, в которых помимо прочих решаются налоговые пробле­мы, относятся торговые договоры, предусматривающие режим наиболь­шего благоприятствования для товаров и услуг.

4. Специфические соглашения по конкретным международным орга­низациям. Примером может служить соглашение о размещении штаб- квартиры ООН в Нью-Йорке, направленное на освобождение от уплаты налогов в стране пребывания.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Виды международных договоров:

  1. §5.1.7. Договор международной купли-продажи
  2. Источники правового регулирования договора международной купли-продажи.
  3. Содержание договора международной купли- продажи товаров.
  4. 14.3. Типичные ошибки в международной практике заключения договоров купли-продажи
  5. § 1, Понятие договора коммерческой концессии по российско му праву и его соотношение с договором франчайзинга
  6. Депозитарный договор (договор о счете депо)
  7. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  8. Лекция 12. Международные отношения, мировая политика, природа международной политики, содержание и принципы международной политики
  9. Глава 6. Теории международной торговли и международных инвестиций
  10. 3. Международные конфликты и международная безопасность.
  11. 14.2. Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Всемирный банк
  12. Договор
  13. Экскурс: договоры
  14. Предварительный договор.
  15. Договор-поручение
  16. Договор присоединения.
  17. Учредительный договор
  18. Срок договора аренды.