2. Виды международных договоров

Национальные правовые системы различаются в зависимости от того, что имеет большую юридическую силу: внутригосударственные законы или международные договоры.1 Для определения влияния норм нацио­нальных законов на налоговое соглашение важно знать правовой статус международных договоров в данной стране.

Если соглашение, инкорпорированное в национальное законодатель­ство, имеет равную с ним силу, возникают определенные трудности. Ре­шая подобные вопросы, государства придерживаются двух принципов, из которых чаще соблюдают тот, где закон, инкорпорировавший меж­дународный договор, вытесняет ранее принятые внутригосударствен­ные законы. Согласно другому принципу действуют в первую очередь специальные, а не более общие нормы. Это правило применяется до тех пор, пока не принят национальный закон, отменяющий положения международного налогового соглашения.

В России большую силу имеет международное соглашение, а не внутри­государственный закон. Так, в ст. 7 Кодекса указано: «Если международ­ным договором РФ, содержащим понятия, касающиеся налогообложения и сборов, предусмотрены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ».

В системе налогового законодательства международные соглашения по налогообложению условно можно разделить на четыре группы.

1. Международные соглашения общего характера — наряду с дру­гими сферами сотрудничества устанавливают общие подходы сторон в области налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, но содержащиеся в них принципы используются в иных договорах и в национальном законодательстве.

2. Собственно налоговые соглашения — двусторонние и многосто­ронние, имеют три подгруппы:

а) общие налоговые соглашения (конвенции) — это международ­ные договоры рекомендательного характера, затрагивающие все вопросы взаимоотношений сторон по поводу прямых и косвен­ных налогов;

б) ограниченные налоговые соглашения, распространяемые на кон­кретный вид налога, плательщика и т. п.;

в) соглашения об оказании административной помощи по налого­обложению.

3. Договоры, в которых затрагиваются и налоговые вопросы, обыч­но направлены на установление благоприятного налогового режима, предоставление различных льгот и т. д. Например, в 1992 г. в Соглаше­нии о регулировании взаимоотношений государств СНГ 11 стран обя­зались принять меры по устранению двойного или многократного на­логообложения доходов от торговли. По существу, данный документ представлял собой соглашение о налоговых режимах и льготах для стран — участников СНГ.

К договорам, в которых помимо прочих решаются налоговые пробле­мы, относятся торговые договоры, предусматривающие режим наиболь­шего благоприятствования для товаров и услуг.

4. Специфические соглашения по конкретным международным орга­низациям. Примером может служить соглашение о размещении штаб- квартиры ООН в Нью-Йорке, направленное на освобождение от уплаты налогов в стране пребывания.