<<
>>

Ведение налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов и других обязательных платежей

Для учета начислений и поступлений платежей в бюджет налого­выми органами по каждому налогоплательщику открываются лицевые счета: по действующим предприятиям и организациям - с начала года, по вновь организованным - с момента принятия их на учет в налоговой ин­спекции и по предприятиям и организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, - со времени начисления и упла­ты налога.

В лицевых счетах отражают начисленные суммы налогов и плате­жей, причитающихся к уплате и фактически поступившие в бюджет, а также суммы начисленных и поступивших пени и финансовых санкций.

Государственные налоговые инспекции для ведения учета поступле­ния налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет по­лучают выписки из банковских счетов, копии платежных поручений и кви­танции об уплате платежей от учреждений банков.

Документы об уплате платежей в территориальные бюджеты для разноски этих данных по лицевым счетам и в сводный реестр по ф. № 25 передаются финансовыми органами в налоговую инспекцию в суточный срок после их получения из учреждений банков. Платежные документы за последний день месяца передаются в налоговую инспекцию в день получения их из учреждений банков. Финансовые органы представляют в налоговые инспекции вместе с копиями платежных поручений пла­тельщиков справки за подписью главного бухгалтера о суммах доходов всего и в том числе в разрезе разделов бюджетной классификации по­ступивших за день.

Форма справки должна соответствовать выписке из банковского счета о движении средств, т.е. должна содержать в себе следующие дан­ные:

а) входящий остаток средств на счете с начала года всего и в разрезе разделов;

б) поступило, списано со счета за день;

в) исходящий остаток средств на счете с начала года;

г) наименование налога, раздел, код классификации.

Записи о начислении платежей в лицевых счетах плательщиков производятся на основании следующих документов:

• справок об авансовых (плановых) платежах в бюджет по налогу на прибыль на текущий квартал или на год с поквартальной разбивкой;

• налоговых отчетов, расчетов, деклараций, платежных извещений и других документов плательщиков о платежах в бюджет по фактически полученным прибылям, доходам и имеющимся иным объектам обложе­ния налогами и другими платежами в бюджет;

• актов проверок, произведенных работниками налоговых органов, департаментами налоговой полиции и других контролирующих органов.

Представляемые предприятиями и организациями налоговые отче­ты, расчеты и справки по начислению платежей предварительно прове­ряются инспекторами налоговых инспекций, которыми делается пись­менное распоряжение на этих документах о суммах, подлежащих начис­лению, с указанием срока уплаты.

По налогам с физических лиц документами, на основании которых лицевых счетах плательщиков производятся записи о начислении пла­тежей, являются платежные извещения, декларации и расчеты по нало­гам.

Записи о суммах платежей, поступивших в бюджет, производятся в лицевых счетах, реестрах и в книгах на основании следующих докумен­тов:

• выписок из лицевых счетов банков по налогам с приложением вто­рых экземпляров платежных поручений на перечисление средств со счета плательщика на счет бюджета;

• извещений и уведомлений по приему платежей наличными день­гами, а также извещений сберегательных банков о выполнении приказов вкладчиков по перечислению денег в уплату налогов;

• копий квитанций, выданных органами местной администрации плательщикам налогов;

• сопроводительных ведомостей, составляемых этими органами для сдачи или пересылки по почте принятых сумм в учреждения банков, и талонов почтовых переводов (при уплате платежей через учреждения связи).

Записи о поступлении платежей в лицевых счетах должны произво­диться не позднее следующего дня с момента получения платежных до­кументов.

После проверки полученных от учреждений банков и финансовых органов платежных документов производятся записи поступивших в бюджет сумм в лицевых счетах и книгах, а на всех платежных докумен­тах указывается дата произведенной записи в формах учета и ставится подпись лица, производившего эти записи.

Документы о зачислении налогов по предприятиям, контролируе­мым вышестоящими налоговыми инспекциями, разносятся районными (городскими) налоговыми инспекциями в лицевые счета плательщиков и затем, не позднее следующего дня после их получения, направляются вышестоящей налоговой инспекции при сопроводительном письме.

По предприятиям, производящим и реализующим винно-водочные изделия с уплатой в бюджет акцизов на третий день по совершении реа­лизации, по получении платежных документов от учреждений банков в реестре ф. № 25 производятся ежедневно записи сумм, поступивших в бюджет, а также возвращенных из бюджета.

В соответствии с установленным порядком учреждения Центробан­ка и других банков выдают или высылают налоговым органам:

выписки из лицевых счетов по налогам и доходам и соответствую­щие приложения к ним (уведомления, копии платежных поручений и других документов) ежедневно или в сроки по согласованию с налого­вой инспекцией, с обязательной высылкой или выдачей выписок на 1 число месяца;

копии платежных документов (одновременно с выдачей выписок из лицевых счетов органов местной администрации) по платежам, админи- стрируемым налоговыми органами (земельный налог, налог на доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автома­тов, ипподромов и других игорных заведений, госпошлина).

На платежных документах о перечислении средств в бюджет по плательщикам, расчетные счета которых находятся в другом банке, ука­зывается дата списания средств с расчетного счета плательщиков.

193

Платежные документы по приему налогов наличными деньгами, со­ставляемые плательщиками и сбербанками, в учреждения банков не пе­ресылаются, а направляются центральными сбербанками непосредст­венно налоговым инспекциям одновременно с передачей учреждениям банков платежных поручений на перечисление в бюджет принятых сумм. Платежные документы пересылаются в налоговую инспекцию вместе с копиями платежных поручений.

Учреждения банков по получении от сбербанков платежных пору­чений разносят показанные в них суммы по соответствующим лицевым счетам классификации доходов бюджета и пересылают выписки из этих счетов налоговым инспекциям.

Записи о произведенных зачетах и возвратах переплат, а также вы­платах из бюджета производятся на основании выписок из лицевых сче­тов, полученных от учреждений банков, и копии решения налогового органа на возврат переплат.

Неправильно оформленные платежные документы (отсутствие на­именования платежа, обозначения принятой суммы прописью, установ­ленных подписей, даты и пр.) должны быть немедленно возвращены в учреждение банка по принадлежности для устранения неправильностей и внесения в эти документы соответствующих исправлений.

Для сводного учета поступающих в бюджет сумм, а также возвра­щенных из бюджета платежей и выплат налоговыми инспекциями ве­дется реестр поступлений, возвратов и выплат по ф. № 25.

Записи в реестре поступлений и возвратов платежей, а также вы­плат производятся ежедневно общими итогами за день на основании до­кументов учреждений банков о фактически зачисленных или выплачен­ных за этот день суммах. По получении от учреждений банков докумен­тов о производстве выплат налоговая инспекция отражает в реестре по соответствующему параграфу возмещенную из бюджета сумму.

Итоги поступлений, возвратов и выплат с начала года выводятся в реестре ежедневно при записях сумм поступлений и возвратов. На осно­вании этих данных составляется отчетность о поступлении налогов и платежей в бюджет.

Ежемесячно по состоянию на 1 число месяца работником налого­вой инспекции по учету производится сверка данных о поступлениях в бюджет и выплатах из бюджета, показанных в реестре ф. № 25, с дан­ными учреждений банков. По платежам, которые зачисляются в местные бюджеты, сверка производится с данными бухгалтерии по бюджету фи­нансового органа.

Реестр ф. № 25 ведется в соответствии с подразделениями бюд­жетной классификации по следующим видам налогов:

• налог на прибыль (доходы предприятий и организаций);

• налог на доходы банков;

• налог на доходы от страховой деятельности;

• налог с биржевой деятельности;

• налог на операции с ценными бумагами;

• подоходный налог с физических лиц, удерживаемый предпри­ятиями, учреждениями и организациями;

• платежи за право пользования недрами;

• платежи за пользование акваторией и участками морского дна;

• сбор за выдачу лицензий на право пользования недрами;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• лесной доход;

• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

• государственная пошлина;

• государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбит­ражных судах, рассматриваемым народными судами и другими организациями;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или да­рения;

• налог на имущество предприятий;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на добавленную стоимость по товарам и услугам;

• акцизы по всем подакцизным товарам;

• лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом;

• земельный налог.

В целях введения единой методологии отражения в лицевых сче­тах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм нало­гов, расчета пеней по уточненным расчетам к доплате или к уменьше­нию, представленным налогоплательщиком за предыдущие периоды, расчета пеней по результатам налоговых проверок и соблюдения хроно­логии ведения лицевых счетов налогоплательщиков, МНС России уста­новил следующий порядок отражения в лицевых счетах вышеназванных операций.

В случае представления налогоплательщиком уточненного расчета «к доплате» за предыдущие периоды суммы доначисленного плательщиком налога и доначисленные в связи с этим налоговым органом пени проводятся в лицевой счет плательщика одновременно.

Проводка указанных сумм осуществляется по дате представления (регистрации) уточненного расчета в налоговый орган не позднее трех рабочих дней после получения документов из отделов камеральных про­верок. Если начисления к уплате по соответствующим налогам прово-

195

дятся в лицевые счета плательщиков отделами камеральных проверок, то причитающиеся к доплате суммы налога проводятся в лицевой счет налогоплательщика не позднее трех рабочих дней с даты поступления (регистрации) в налоговый орган уточненного расчета.

Если налогоплательщиком представлен уточненный расчет «к до­плате» за текущий налоговый период (месяц, квартал), по которому еще не наступил установленный срок уплаты, то в лицевой счет проводится сальдированная сумма начислений, т. е. с учетом дополнительного рас­чета.

Если налогоплательщиком представлен уточненный расчет после истечения установленного срока уплаты по соответствующему налого­вому периоду, то уточненный расчет проводится в лицевой счет отдель­ной записью. При этом дата записи документа по начислениям должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического ввода уточ­ненного расчета «к доплате» в лицевой счет налогоплательщика. Датой документа по уточненным расчетам для налоговых органов считается дата получения (регистрации) уточненного расчета налоговым органом.

Пени на дополнительно начисленные в ходе проверки суммы на­лога и налоговые санкции по актам выездных проверок проводятся в ли­цевые счета налогоплательщика на основании решения налогового орга­на одновременно с доначисленными суммами налога по дате решения налогового органа по этому акту не позднее трех рабочих дней после получения документов из отделов камеральных проверок. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который произво­дится исчисление пеней, их дальнейшее начисление на сумму налога к доплате производится начиная со следующего дня за днем подписания акта проверки по день фактической уплаты налога. Пени, начисленные по результатам камеральных проверок, проводятся в лицевые счета од­новременно с доначисленными суммами налога.

Начисление пеней на доначисленную сумму налога производится с установленного срока уплаты налога (даты первоначального срока уп­латы налога, по которому произведено доначисление) до момента упла­ты налога с учетом имеющихся переплат в соответствующие налоговые периоды по этому же налогу. Наличие переплат по другим налогам не принимается в расчет при исчислении пеней на сумму недоимки по тому налогу, по которому представлен уточненный расчет к доплате или в хо­де проверки выявлены суммы налога, подлежащие к доплате.

Порядок проведения в лицевые счета налогоплательщиков уточ­ненных расчетов к уменьшению и результатов проверок налоговых ор­ганов, в ходе которых выявлен факт излишнего начисления налога в от­дельные периоды, аналогичен порядку, установленному для расчетов к доплате.

По уточненным расчетам налогоплательщика «к уменьшению» производится сложение ранее начисленных пеней за предыдущие пе­риоды по данному налогу, если за эти периоды в лицевом счете числи­лась недоимка. Проведение в лицевой счет плательщика сумм пеней, подлежащих сложению, производится в порядке, установленном для расчетов к доплате.

Сумма пеней, подлежащая доплате или сложению, определяется как разница между ранее исчисленной суммой пеней, числящейся в кар­точке лицевого счета на день, следующий за днем представления уточ­ненного расчета или датой подписания акта проверки, и той суммой пе­ней, которая получена в результате проведенного перерасчета с учетом доначисленных или уменьшенных сумм налога. Полученная разница сумм пеней, подлежащая доплате или сложению, проводится в лицевой счет одновременно с доначисленным или уменьшенным налогом.

При подсчете общей суммы начисленных к уплате налогов и пеней по текущему году указанные перерасчеты включаются в начисления те­кущего года.

Сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января текущего года изменению не подлежит.

Учитывая, что, согласно НК РФ заявление о возврате суммы из­лишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, соответственно и рас­чет «к уменьшению» может быть принят налоговым органом только за эти периоды.

Не реже одного раза в квартал работником по учету производится проверка правильности произведенных записей в лицевых счетах пла­тельщиков. Проверке подлежат все без исключения лицевые счета.

При проверке лицевых счетов организаций особое внимание обра­щается на следующие моменты: по всем ли срокам уплаты произведены в лицевом счете записи операций по начислению платежей, а также до­начислению платежей в результате перерасчетов и проверки налоговых отчетов и правильности выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или переплата).

При этом также проверяется соответствие сумм, поступивших в бюджет с начала года по лицевым счетам, сумме, записанной в реестре ф. № 25, по соответствующим подразделениям классификации доходов.

По окончании года в лицевых счетах (кроме лицевых счетов по зе­мельному налогу граждан, которые ведутся органами местной админи­страции) после записи всех операций за последнее число декабря, вклю­чая и запись по начислению пеней по 31 декабря включительно на сум­мы, числящиеся не уплаченными на конец года, срок уплаты которых

истек, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей и пеней.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г., Лебедев И.Л., Шуртакова Т.А.. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., - 260 с.. 2005

Еще по теме Ведение налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов и других обязательных платежей:

  1. 2. Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей
  2. Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам. Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита
  3. Ведение бухгалтерского и налогового учета после утраты права на применение "упрощенки"
  4. 4.15.3. Ведение бухгалтерского и налогового учета после утраты права на применение "упрощенки"
  5. 19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
  6. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  7. 3.2. Состав и структура государственных налоговых инспекций Межрегиональная инспекция МНС РФ
  8. 7.2. Формы ведения бухгалтерского учета
  9. Ведение бухгалтерского учета
  10. 2.5. Ведение бухгалтерского учета