<<
>>

Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров

В соответствии с пунктом 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Данная норма распространяется, в частности, на денежные требова­ния по займам и кредитам, купленные у третьих лиц. При последующей уступке таких требований налоговая база равна разности между полученной выручкой и средствами, истраченными на покупку. Согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ НДС в та­кой ситуации исчисляется по ставке 18% / 118%.

Аналогичный порядок налогообложения применя­ется и в том случае, когда новый кредитор получает деньги в погашение займа или кредита от должника.

Обратите внимание, если право требования по до­говору кредита или займа уступает организация, ко­торая предоставила данный кредит или заем, то НДС не начисляется, потому что операции по предоставле­нию кредитов и займов в соответствии с подпунк­том 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ НДС не облагаются. Однако в данном случае действу­ют особые правила учета убытка от уступки долга. А именно, если право требования было уступлено до ис­течения срока погашения долга, установленного в дого­воре займа, пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ позволяет исключить из налогооблагаемого дохода сумму убытка, не превышающую суммы процентов, ко­торую налогоплательщик уплатил бы с учетом требо­ваний статьи 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права тре­бования, за период от даты уступки до даты плате­жа, предусмотренного договором займа. А в соответст­вии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ процент при отсутствии сопоставимых займов рас­считывается исходя из выручки от уступки по став­ке рефинансирования Центрального банка РФ, увели­ченной в 1,1 (по ставке 15 процентов годовых, если за­долженность будет погашаться в иностранной валю­те). А если право требования по займу уступается после истечения срока для его погашения, кредитор мо­жет списать в уменьшение налогооблагаемого дохода убыток полностью: 50 процентов - в день уступки, а вторые 50 процентов - по истечении 45 дней.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров:

  1. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  2. 8.3.3. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  3. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  4. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  5. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  6. 5.4.3. Уступка денежных требований, не связанных
  7. 5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  8. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  9. 8.3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  10. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  11. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  12. 3.3. Уступка денежного требования третьим лицом