<<
>>

7.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 262 Налогового кодекса Российской Федерации, которая была введе­на в действие с 1 января 2003 г. Упрощенная система налогообложе­ния относится к специальным налоговым режимам.
Сущность систе­мы состоит в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Налоги, не уплачиваемые в связи с упрощенной системой налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели не освобожда­ются от уплаты транспортного налога, государственной пошлины, дру­гих налогов, а также от уплаты страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения (УСЫ) организации и индивидуальные предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий.

Для организаций возможность применения упрощенной системы определяется показателем выручки, которая исчисляется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах в соответствии со ст.

249 НК РФ. В соответ­ствии со ст. 34612 НК РФ на указанную систему могут претендовать только те организации, у которых доход за первые 9 месяцев не пре­вышает 15 млн руб.

В то же время установлен закрытый перечень организаций, кото­рые не вправе применять упрощенную систему налогообложения неза­висимо от размера дохода организации. Организации не должны зани­маться следующими видами деятельности:

■ банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспе­чением, игорным бизнесом;

■ производством подакцизных товаров, а также добычей и реали­зацией полезных ископаемых;

■ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

■ профессиональные участники рынка ценных бумаг;

■ частные нотариусы, адвокаты, учредившие кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

■ бюджетные учреждения;

■ другие.

Организация не имеет право применять данную систему, если она имеет филиалы и представительства.

Также существует ограничение по структуре уставного капитала.

Доля непосредственного участия других организаций не должна превышать 25%. Льготы по соблюдению этого условия имеют только организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкла­дов общественных организаций инвалидов при условии, что средне­списочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Если хотя бы одно из условий не соблюдается, организация не вправе перей­ти на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения количе­ство работающих в организации и у индивидуального предпринима­теля не должно превышать 100 человек.

Для того чтобы организация имела право на применение упрощен­ной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. С 1 января 2006 г. уточняется остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая влияет на применение упрощен­ной системы налогообложения организациями. Это те основные сред­ства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и при­знаются амортизируемым имуществом в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходи­мо представить в налоговые органы заявление, которое необходимо подать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором организация переходит на упрощенную систему налогообложения.

Организации должны указать в заявлении размер дохода от реа­лизации, полученного за 9 месяцев текущего года. Сообщение в заяв­лении индивидуальными предпринимателями размера дохода, полу­ченного от предпринимательской деятельности, носит добровольный характер.

Объектом налогообложения являются:

■ доходы;

■ доходы, уменьшенные на сумму расходов.

С 2006 г. организации, участвующие в договоре о совместной дея­тельности или в договоре доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения могут выбирать только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения единым налогом до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения объекта после подачи заявления налогоплатель­щик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предше­ствующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения не может быть изменен налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбрав­ших в качестве объекта налогообложения доходы, были вправе с 1 янва­ря 2006 г. изменить объект налогообложения. Для этого им необ­ходимо было уведомить налоговый орган до 20 декабря 2005 г. Все остальные налогоплательщики с 2006 г. не могут изменять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения упрощен­ной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учиты­вают следующие доходы:

■ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имуще­ства и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

■ внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринима­тельской деятельности.

В тех случаях, когда организация (индивидуальный предприни­матель) в качестве объекта налогообложения применяют доходы за вычетом расходов, определяется состав учитываемых для целей налогообложения расходов:

■ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

■ расходы на приобретение нематериальных активов;

■ расходы на ремонт основных средств (в том числе арендован­ных); арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

■ материальные расходы;

м расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетру­доспособности;

■ расходы на обязательное страхование работников и имущества;

■ суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

■ проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

■ суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законода­тельством Российской Федерации;

■ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законо­дательством Российской Федерации о налогах и сборах;

■ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для даль­нейшей реализации;

■ другие расходы.

Определенную специфику имеет порядок учета расходов на при­обретение основных средств. Если основные средства приобретаются организацией в период применения упрощенной системы налогооб­ложения, то расходы принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Если основные средства приобретены до пере­хода на упрощенную систему налогообложения, то порядок их учета устанавливается в зависимости от срока службы основных средств (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Порядок включения в расходы основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения
Срок полезного использования основных средств Порядок включения в расходы
Срок службы до 3 лет включительно В течение одного года применения упро­щенной системы налогообложения
Срок службы от 3 до 15 лет включи­тельно В течение первого года работы по упро­щенной модели — 50% стоимости; в течение второго года — 30% стоимости; в течение третьего года — 20%
Срок службы выше 15 лет В течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными доля­ми от стоимости основных средств

При этом стоимость основных средств принимается равной оста­точной стоимости имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретен­ных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до исте­чения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истече­ния 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пере­считать налоговую базу за весь период пользования такими основны­ми средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Россий­ской Федерации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Порядок признания доходов и расходов приведен на рис. 7.2.

Рис. 7.2. Определение даты получения доходов и расходов

Признание налоговой базы при упрощенной системе налогооб­ложения зависит от объекта налогообложения. Так, если в качестве рбъекта налогообложения выбран доход организации или индивиду­ального предпринимателя, то налоговая база определяется как денеж­ное выражение доходов организации или индивидуального предпри­нимателя.

В случае когда объектом налогообложения являются доходы орга­низации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выраже­ние доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитыва­ются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы пересчитываются в рубли по официаль­ному курсу Центрального банка Российской Федерации, установлен­ному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуще­ствления расходов, а доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяют­ся нарастающим итогом с начала налогового периода. Различия меж­ду объектами налогообложения представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Сравнительная таблица условий применения упрощенной системы налогообложения в зависимости от объекта налогообложения
Условия применения Объект налогообложения
упрощенной системы Доходы Доходы — расходы
Ставка налога 6% 15%
Порядок признания рас­ходов Расходы не учитываются при расчете единого налога Доходы уменьшаются на сумму произведенных и оплаченных расходов
Взносы на обязательное пенсионное страхование Сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Данные взносы относятся на расходы, а вычет из налога не производится
Уплата минимального налога Не предусмотрена Уплачивается в соответст­вии со ст. 34618 НК РФ
Перенос убытков на будущее Не предусмотрен Уменьшает налоговую базу в соответствии с законода­тельством

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налого­обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает

минимальный налог. Данный налог рассчитывается следующим обра­зом:

Минимальный налог ~ Доходы х 1%.

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода и в том случае, если налог, рассчитанный исходя из налоговой базы и ставки налога (15%), меньше минимального и если расходы окажутся больше доходов.

Пример. Доходы, полученные организацией за налоговый период, состави­ли 600 ООО руб. Расходы, фактически оплаченные, составили 570 ООО руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по результатам работы организа­ции за год, составляет 4500 руб. (600 000 руб. - 570 000 руб.) х 15%.

Сумма минимального налога за год составит 6000 руб. (600 000 руб. х 1%).

В связи с тем, что сумма минимального налога превышает сумму нало­га, исчисленную в общем порядке, организация обязана уплатить в бюд­жет за налоговый период 6000 руб.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, имеют право уменьшать сумму единого налога (квартальных авансовых платежей), подлежащую уплате в бюджет, на сумму стра­ховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачива­емых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пример. Индивидуальный предприниматель, выбравший объект нало­гообложения доходы, рассчитывает сумму налога за налоговый период.

Сумма фактически полученных доходов составила 1 200 000 руб. Сум­ма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование за налоговый период составила 40 000 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период:

72 000 руб. (1 200 000 руб. х 6%).

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и сумму упла­ченных страховых взносов: 36 000 руб. (72 000 руб. х 50%).

Поскольку 36 000 руб. < 40 000 руб., то организация уплачивает в бюд­жет 36 000 руб. независимо от того, что страховые взносы превышают эту сумму.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения дохо­ды, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систе­му налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложе­ния доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена наследующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых •периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена нало­говая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощен­ную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упро­щенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятель­ности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по раз­ным специальным налоговым режимам. В случае невозможности раз­деления расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисля­емым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы рас­пределяются пропорционально долям доходов в общем объеме дохо­дов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Пример. Организация по результатам работы в одном налоговом перио­де получила убыток в размере 80 ООО руб.

В другом налоговом периоде доходы организации составили 700 000 руб., а расходы, уменьшающие полученные доходы в целях нало­гообложения, — 500 000 руб.

Объектом налогообложения является 200 000 руб. (700 000 руб. — - 500 000 руб.).

Определим, на какую сумму можно уменьшить данную налоговую базу: 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%).

Следовательно, налог будет исчисляться исходя из 140 000 руб. (200 000 руб. - 60 000 руб.)

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарно­го года.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообло­жения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сум­му авансового платежа по налогу исходя из ставки налога фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полу­годия, 9 месяцев с учетом ранее начисленных сумм квартальных аван­совых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по нало­гу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов за мину­сом расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогово­го периода до окончания отчетных периодов с учетом ранее исчислен­ных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные авансовые платежи засчитываются в счет упла­ты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации и по месту жительства индивиду­ального предпринимателя.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа пер­вого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог по итогам года — не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые декларации организации представляют по истечении налогового (отчетного) периода по месту их нахождения. По итогам года декларация представляется не позднее 31 марта года, следующе­го за налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представля­ются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетно­го периода.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые деклара­ции в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апре­ля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представля­ются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего периода. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждают­ся Министерством финансов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели не вправе само­стоятельно до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Однако существуют условия, при которых налого­плательщик обязан вернуться к общему режиму налогообложения (рис. 7.3).

Рис. 7.3. Условия возврата на общий режим налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, которые по итогам налогового (отчетного) периода превысили величины, ука­занные в рис. 7.3, считаются утратившими право на применение упро­щенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение и несоответствие указанным требованиям. При этом нало­гоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе в тече­ние 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Вернуться к упрощенной системе налогообложения можно не ранее чем через год после того, как утрачено право на ее применение, а.для того чтобы пе­рейти с упрощенной системы на иной режим налогообложения с начала календарного года, необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на этот режим.

Организации, которые до перехода на упрощенную систему нало­гообложения при исчислении налога на прибыль организаций исполь­зовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему нало­гообложения выполняют следующие правила:

■ на дату перехода в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогооб­ложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплатель­щик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогооб­ложения;

■ не включаются в налоговую базу денежные средства, получен­ные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные сум­мы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по нало­гу на прибыль организаций;

■ расходы, осуществленные организацией после перехода на упро­щенную систему налогообложения, признаются расходами, вычита­емыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

■ не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплачен­ные после перехода на упрощенную систему налогообложения в опла­ту расходов налогоплательщика, если до этого эти расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соот­ветствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные инди­видуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упро­щенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Заявление может быть подано в течение пяти дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в свидетельстве.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма этой книги и порядок отражения в ней хозяйственных опе­раций организациями и индивидуальными предпринимателями утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

С 2006 г. по одному из 58 вйдов деятельности, которые перечисле­ны в Налоговом кодексе "Российской Федерации, предприниматели вправе переходить на упрощенную систему налогообложения на осно­вании патента.

Некоторые из них:

■ пошив и ремонт обуви;

■ изготовление и ремонт обуви;

■ ремонт часов;

■ мойка автотранспортных средств;

■ услуги переводчика;

■ машинописные работы;

■ звукозапись;

■ ремонт квартир;

■ тренерские услуги;

■ услуги по обучению и репетиторству;

■ ветеринарное обслуживание;

■ фото-, кино- и видеоуслуги;

■ физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэроби­ка, спортивные секции, группы здоровья);

■ другие.

Решение о возможности применения индивидуальными предпри­нимателями патента принимается законами субъектов Федерации. При этом законами субъектов Федерации определяются конкретные переч­ни видов предпринимательской^еятельности в пределах, предусмот­ренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуаль­ными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпри­нимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Период действия патента — квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Патент выдается в течение 10-дневного срока. Стоимость патента оп­ределяется как потенциально возможный к получению доход, умно­женный на налоговую ставку 6%. Потенциально возможный доход будет определяться законом субъекта Федерации по каждому виду деятельности.

Если патент выдается по тому виду деятельности, который вхо­дит в перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, то размер потенциально возмож­ного годового дохода не может превышать следующую величину:

Базовая доходность х 30.

Например, при мойке автотранспортных средств размер стоимос­ти патента не может превышать 360 ООО руб. (12 ООО руб. х 30).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату уз сто­имости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата остав­шейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был полу­чен патент.

Пример. ООО «Свет» применяет упрощенную систему налогообложения с начала налогового период а. В качестве объекта налогообложения организа­ция выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма доходов за полугодие составила 2 ООО ООО руб., расходов 1 500 000 руб., за I квартал эти показатели составили: доходы — 900 000 руб.; расходы — 700 000 руб.

За I квартал была уплачена сумма налога в размере 30 000 руб. [(900 000 руб. - 700 000 руб.) х 15%].

За I полугодие исчисленная сумма налога составила 75 ООО руб.

[(2 ООО ООО руб. - 1 500 ООО руб.) х 15%].

Поскольку авансовый платеж за I квартал составил 30 ООО руб., следова­тельно, по итогам II квартала организация должна перечислить авансовый

платеж в бюджет в следующей сумме: 45 ООО руб. (75 ООО руб. - 30 ООО руб.).

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 7.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  2. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  3. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  5. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  6. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  7. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  8. Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. Упрощенная система налогообложения
  10. 4.2. Упрощенная система налогообложения
  11. 20. Упрощенная система налогообложения
  12. Упрощенная система налогообложения
  13. 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения
  14. 69. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ