8.1. Упрощенная система налогообложения
НК РФ определены критерии, позволяющие организациям и индивидуальным предпринимателям воспользоваться УСН. В связи с принятием гл. 262 НК РФ УСН была в значительной степени трансформирована по сравнению с ранее действовавшей ее формй. В частности, право выбора объекта налогообложения передано в компетенцию налогоплательщика, что в значительной степени должно повысить эффективность данного налогового режима.
Несмотря на достоинства УСН, эта система имеет ряд недостатков, которые в значительной степени тормозят массовый переход на льготный режим налогообложения предприятий производственного сектора экономики. Кроме того, недоступной она остается и для многих средних предприятий, что затрудняет хозяйственные отношения между предприятиями разных размеров, ставя их в неодинаковые условия налогообложения.
Упрощенные налоговые механизмы широко применяются за рубежом.
С 1 января 2003 г. порядок применения УСН регламентируется гл. 262 НК РФ.
Условия перехода на УСН
Для организаций | Для индивидуальных предпринимателей |
Доходы от реализации за девять месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН, не должны превышать 15 млн руб. | Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек |
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек | |
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. | |
Доля участия других организаций должна составлять не более 25%. Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность которых не менее 50%, а фонд оплаты труда — не менее 25%, а также на некоммерческие организации, в том числе на организации потребительской кооперации |
|
Таким образом, индивидуальные предприниматели имеют возможность перейти на УСН при условии, что у них выполняется только одно ограничение — среднесписочная численность наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то они должны выполнить четыре условия.
Пример 8.1. ООО «Лидер» решило с 2009 г. перейти на УСН. Выручка (без НДС) за девять месяцев 2008 г. составила 5 600 000 руб.
Поскольку 5 600 000 руб. < 15 000 000 руб., следовательно, лимит выручки, установленный НК РФ, не превышен.
Порядок определения среднесписочной численности работников регламентируется Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121. В среднесписочную численность включаются:
среднесписочная численность работников;
средняя численность совместителей;
средняя численность работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
Определять число работников нужно по состоянию на 1 октября года, предшествовавшего году перехода на УСН.
Пример 8.2. С января по август 2008 г. в организации по трудовым договорам работали 92 человека. В сентябре на работу приняли еще двоих. Среднесписочная численность работников организации на 1 октября 2008 г. составляет 92 человека [(92 человека х 8 мес. + + 94 человека): 9 мес].
Следовательно, организация может перейти на УСНО с 1 января 2009 г.
Не вправе применять УСН:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
банки;
ломбарды;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
бюджетные учреждения;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
иностранные организации.
Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН
Для организаций | Для индивидуальных предпринимателей |
Налог на прибыль | НДФЛ |
НДС | НДС |
Налог на имущество организаций | Налог на имущество физических лиц |
ЕСН | ЕСН |
Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке.
Объекты налогообложения при УСН представлены на схеме.
Объект налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 34614 НК РФ).
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, устанавливается налоговая ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.
К доходам относятся:
доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав) без учета НДС, которые определяются согласно ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НКРФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Статьей 34616 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения. Это, в частности:
расходы на приобретение основных средств;
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;
расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством РФ;
суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ:
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ:
расходы на командировки, в частности:
на проезд работника к месту командировки н обратно к месту постоянной работы:
наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (эти расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (к таким расходам относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных);
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам)).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.
Некоторые расходы нужно исчислять так же, как и при расчете налога на прибыль. Это, в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда.
Пример 8.3. С 2008 г. ООО «Солнышко» работает по УСН и исчисляет налог с доходов, уменьшенных на расходы. Расходы на оплату труда за 2008 г. в ООО «Солнышко» составили 700 000 руб. В эту сумму вошли платежи по добровольному медицинскому страхованию своих сотрудников — 90 000 руб. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного медицинского страхования включаются в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в размере не более 6% суммы расходов на оплату труда.
Следовательно ООО «Солнышко» может уменьшить свой доход не на все расходы по страхованию, а лишь на 36 600 руб. [(700 000 руб. - 90 000 руб.) х 6%].
Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 34616 НК РФ).
1. В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период приме нения УСН, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Пример 8.4. В 2009 г. ООО «Айсберг»» перешло на УСН, налог уплачивает с доходов, уменьшенных на расходы. В марте 2009 г. ООО «Импульс» купило лазерный принтер за 18 000 руб. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Следовательно, ООО «Айсберг уже в марте 2009 г. уменьшило свои доходы на 18 000 руб.
2. В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно таким образом:
если срок службы объекта равен трем годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;
если этот срок от трех до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20% стоимости объекта;
если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог.
Минимальный налог рассчитывается как 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 34615 НК РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 34618 НК РФ).
Пример 8.5. ООО «Заря» оптом продает электрические лампочки. В 2008 г. перешла на УСН. Налог исчисляется с доходов, уменьшенных на расходы. По итогам 2008 г. ООО «Заря» выручило 400 000 руб. Общая величина расходов, принимаемых к учету, составила 375 000 руб.
Единый налог за 2008 г. равен 3750 руб. [(400 000 руб. -- 375 000 руб.) х 15% : 100%]. А величина минимального налога в данном случае будет равна 4000 руб. (400 000 руб. х 1%: 100%). Таким образом, единый налог оказался меньше минимального налога.
Следовательно, ООО «Заря» заплатило в бюджет минимальный налог — 4000 руб. Разница между минимальным налогом и фактическим составила 250 руб. (4000 руб. - 3750 руб.).
Налогоплательщик имеет право включить в следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы (п. 6 ст. 34618 НК РФ).
Пример 8.6. Продолжим пример 8.5. В 2009 г. ООО «Заря» тоже работает на УСН. Доходов за этот год получено 500 000 руб., а расходы — 280 000 руб. Единый налог за 2009 г. нужно рассчитывать с 220 000 руб. (500 000 руб. - 280 000 руб.). Эту сумму можно уменьшить на разницу между минимальным и обычным налогом за 2008 г., т.е. на 250 руб.
Следовательно, размер единого налога в ООО «Заря» за 2009 г. составит32 962 руб. [(220 000 руб. - 250 руб.) х 15% : 100%].
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 34616 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 34615 НК РФ.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий год сумму полученного в предыдущем году убытка. Право на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет. следующих за годом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Пример 8.7. ООО «Фламинго» работает на УСН с 2007 г. и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В 2007 г. ООО «Фламинго» получило доходы 350 000 руб., расходы — 400 ООО руб. Получается, что ООО « Фламинго» за 2007 г. в целом понесло убыток враз мере 50000 руб. (350 00О руб. - 400 000 руб.). Минимальный налог — 3500руб. (350000руб. х1%: 100%). Таким образом, общая сумма убытка, который ООО «Фламинго» могло перенести на следующий
Еще по теме 8.1. Упрощенная система налогообложения:
- 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
- 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
- Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
- 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
- Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
- Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
- Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Упрощенная система налогообложения
- 4.2. Упрощенная система налогообложения
- 20. Упрощенная система налогообложения
- Упрощенная система налогообложения
- 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения
- 69. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ