8.1. Упрощенная система налогообложения

Законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, одним из которых является упрощенная система налогообложения (УСН). Цель введения этой системы — создать наиболее благоприятные ЭКОНОМИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ ДЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА.
УСН ПРИМЕНЯЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ НАРЯДУ С ОБЩЕЙ СИСТЕМОЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

НК РФ определены критерии, позволяющие организациям и индивидуальным предпринимателям воспользоваться УСН. В связи с принятием гл. 262 НК РФ УСН была в значительной степени трансформирована по сравнению с ранее действовавшей ее формй. В частности, право выбора объекта налогообложения передано в компетенцию налогоплательщика, что в значительной степени должно повысить эффективность данного налогового режима.

Несмотря на достоинства УСН, эта система имеет ряд недостатков, которые в значительной степени тормозят массовый переход на льготный режим налогообложения предприятий производственного сектора экономики. Кроме того, недоступной она остается и для многих средних предприятий, что затрудняет хозяйственные отношения между предприятиями разных размеров, ставя их в неодинаковые условия налогообложения.

Упрощенные налоговые механизмы широко применяются за рубежом.

С 1 января 2003 г. порядок применения УСН регламентируется гл. 262 НК РФ.

Условия перехода на УСН

Для организаций Для индивидуальных предпринимателей
Доходы от реализации за девять месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН, не должны превышать 15 млн руб. Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.
Доля участия других организаций должна составлять не более 25%. Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность которых не менее 50%, а фонд оплаты труда — не менее 25%, а также на некоммерческие организации, в том числе на организации потребительской кооперации

Таким образом, индивидуальные предприниматели имеют возможность перейти на УСН при условии, что у них выполняется только одно ограничение — среднесписочная численность наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то они должны выполнить четыре условия.

Пример 8.1. ООО «Лидер» решило с 2009 г. перейти на УСН. Выручка (без НДС) за девять месяцев 2008 г. составила 5 600 000 руб.

Поскольку 5 600 000 руб. < 15 000 000 руб., следовательно, лимит выручки, установленный НК РФ, не превышен.

Порядок определения среднесписочной численности работников регламентируется Инструкцией, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121. В среднесписочную численность включаются:

среднесписочная численность работников;

средняя численность совместителей;

средняя численность работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Определять число работников нужно по состоянию на 1 октября года, предшествовавшего году перехода на УСН.

Пример 8.2. С января по август 2008 г. в организации по трудовым договорам работали 92 человека. В сентябре на работу приняли еще двоих. Среднесписочная численность работников организации на 1 октября 2008 г. составляет 92 человека [(92 человека х 8 мес. + + 94 человека): 9 мес].

Следовательно, организация может перейти на УСНО с 1 января 2009 г.

Не вправе применять УСН:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

ломбарды;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

бюджетные учреждения;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

иностранные организации.

Применение УСН предполагает отмену ряда налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН

Для организаций Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль НДФЛ
НДС НДС
Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц
ЕСН ЕСН

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке.

Объекты налогообложения при УСН представлены на схеме.


Объект налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 34614 НК РФ).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, устанавливается налоговая ставка 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.

К доходам относятся:

доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав) без учета НДС, которые определяются согласно ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НКРФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Статьей 34616 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения. Это, в частности:

расходы на приобретение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством РФ;

суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ:

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ:

расходы на командировки, в частности:

на проезд работника к месту командировки н обратно к месту постоянной работы:

наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (эти расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (к таким расходам относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных);

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам)).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Некоторые расходы нужно исчислять так же, как и при расчете налога на прибыль. Это, в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда.

Пример 8.3. С 2008 г. ООО «Солнышко» работает по УСН и исчисляет налог с доходов, уменьшенных на расходы. Расходы на оплату труда за 2008 г. в ООО «Солнышко» составили 700 000 руб. В эту сумму вошли платежи по добровольному медицинскому страхованию своих сотрудников — 90 000 руб. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного медицинского страхования включаются в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в размере не более 6% суммы расходов на оплату труда.

Следовательно ООО «Солнышко» может уменьшить свой доход не на все расходы по страхованию, а лишь на 36 600 руб. [(700 000 руб. - 90 000 руб.) х 6%].

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 34616 НК РФ).

1. В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период приме нения УСН, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пример 8.4. В 2009 г. ООО «Айсберг»» перешло на УСН, налог уплачивает с доходов, уменьшенных на расходы. В марте 2009 г. ООО «Импульс» купило лазерный принтер за 18 000 руб. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Следовательно, ООО «Айсберг уже в марте 2009 г. уменьшило свои доходы на 18 000 руб.

2. В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно таким образом:

если срок службы объекта равен трем годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;

если этот срок от трех до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20% стоимости объекта;

если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог.

Минимальный налог рассчитывается как 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 34615 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 34618 НК РФ).

Пример 8.5. ООО «Заря» оптом продает электрические лампочки. В 2008 г. перешла на УСН. Налог исчисляется с доходов, уменьшенных на расходы. По итогам 2008 г. ООО «Заря» выручило 400 000 руб. Общая величина расходов, принимаемых к учету, составила 375 000 руб.

Единый налог за 2008 г. равен 3750 руб. [(400 000 руб. -- 375 000 руб.) х 15% : 100%]. А величина минимального налога в данном случае будет равна 4000 руб. (400 000 руб. х 1%: 100%). Таким образом, единый налог оказался меньше минимального налога.

Следовательно, ООО «Заря» заплатило в бюджет минимальный налог — 4000 руб. Разница между минимальным налогом и фактическим составила 250 руб. (4000 руб. - 3750 руб.).

Налогоплательщик имеет право включить в следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы (п. 6 ст. 34618 НК РФ).

Пример 8.6. Продолжим пример 8.5. В 2009 г. ООО «Заря» тоже работает на УСН. Доходов за этот год получено 500 000 руб., а расходы — 280 000 руб. Единый налог за 2009 г. нужно рассчитывать с 220 000 руб. (500 000 руб. - 280 000 руб.). Эту сумму можно уменьшить на разницу между минимальным и обычным налогом за 2008 г., т.е. на 250 руб.

Следовательно, размер единого налога в ООО «Заря» за 2009 г. составит32 962 руб. [(220 000 руб. - 250 руб.) х 15% : 100%].

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 34616 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 34615 НК РФ.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий год сумму полученного в предыдущем году убытка. Право на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет. следующих за годом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Пример 8.7. ООО «Фламинго» работает на УСН с 2007 г. и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В 2007 г. ООО «Фламинго» получило доходы 350 000 руб., расходы — 400 ООО руб. Получается, что ООО « Фламинго» за 2007 г. в целом понесло убыток враз мере 50000 руб. (350 00О руб. - 400 000 руб.). Минимальный налог — 3500руб. (350000руб. х1%: 100%). Таким образом, общая сумма убытка, который ООО «Фламинго» могло перенести на следующий

<< | >>
Источник: Жидкова Е. Ю.. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, — 480 с. — (Новое экономическое образование).. 2009

Еще по теме 8.1. Упрощенная система налогообложения:

  1. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  2. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  3. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  5. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  6. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  7. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  8. Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. Упрощенная система налогообложения
  10. 4.2. Упрощенная система налогообложения
  11. 20. Упрощенная система налогообложения
  12. Упрощенная система налогообложения
  13. 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения
  14. 69. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ