<<
>>

5.4. Цели налоговых реформ

Главной целью любой налоговой реформы является формирование перспективного фискального механизма как основы динамичного социально-экономического развития страны. При этом необходимо особо подчеркнуть, что преобразования в области налогообложения в краткосрочном периоде оказывают значительно меньшее влияние на достижение

макроэкономической стабильности, чем такие монетарные реформы, как изменение обменного валютного курса национальной денежной единицы, перестройка кредитно-денежной политики и др.

Рассмотрим наиболее значительные налоговые реформы последнего времени.

В 1950-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой последовательные преобразования налогообложения проводились вслед за реформами денежной системы, заработной платы, изменением ценовой политики. Эти налоговые реформы были направлены на увеличение налоговых доходов бюджета для скорейшего восстановления разрушенного войной хозяйства и переоснащения производства. За счет налогового перераспределения ВВП осуществлялись государственное финансирование приоритетных отраслей промышленности, поддержка

агропромышленного комплекса, участие в капитале крупных частных корпораций, развитие рыночной инфраструктуры и социальной сферы.

Начиная с 1960-х гг. произошло изменение целей налоговых реформ. В ведущих странах они стали ориентироваться на достижение не только фискальных целей, но и на обеспечение государственного регулирования экономики и внешнеэкономических отношений, проведение антикризисной политики при ограниченных социальных расходах.

Таким образом, в условиях послевоенной ограниченности материальных и финансовых ресурсов преобразования налогообложения в 1 950—1 960-е гг. выражали политику налогового дирижизма и жесткого перераспределения ВВП в наиболее значимые с позиций

общегосударственных интересов сферы хозяйственной деятельности.

Кроме того, проведенные налоговые реформы создали условия строго целенаправленного использования всех финансовых ресурсов государства на долгосрочные инвестиции и решение наиболее приоритетных социальных проблем.

Именно налоговые преобразования указанного периода позволили странам с рыночной экономикой осуществить переход от государственного бюджетного субсидирования и прямого финансирования отдельных отраслей и конкретных предприятий к налоговым методам регулирования, которые способствовали самостоятельному распределению частными корпорациями расходов на расширение и техническое перевооружение собственных производств. При этом активно использовался значительный объем налоговых льгот и привилегий. Основные цели проведенных в странах с развитой рыночной экономикой налоговых реформ в 1 950—1 960-х гг. приведены на рис. 5.2.

Основные цели налоговых реформ

Развитие приоритетных

отраслей производства

Стимулирование роста производства

Регулирование внешнеэкономи­ческих отношений

Поддержка мало­эффективных и традиционных отраслей, обеспечивающих значимую занятость населения

Рис. 5.2. Основные цели налоговых реформ в 1 950—1 960-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой

В 1 970-е гг. внутренние противоречия рыночной реформ.

экономики, сопровождавшиеся ухудшением общих условий воспроизводства в индустриально развитых странах, снижением эффективности налогового регулирования и замедлением темпов экономического роста, были усилены внезапными мировыми энергетическим и сырьевым кризисами. Последовавшее за этим мультиплицированное развитие инфляции, включая не только относительное, но зачастую и абсолютное снижение жизненного уровня определенной части населения многих ведущих стран, прежде всего вследствие эрозии их доходов из-за преобладающего роста инфляционной

составляющей налоговых отчислений, фактически ликвидировало экономическую целесообразность использования экспансивных налоговых методов регулирования механизмов рынка.

Одновременно в финансовой сфере характерными явлениями стали рост дефицита национальных бюджетов, увеличение государственного долга.

Усилились также диспропорции национальных налоговых систем. Налоговые системы указанных государств в создавшихся условиях перестали выполнять регулирующую и стабилизирующую роль, начали замедлять экономический рост, выступая катализатором инфляционных процессов. Это объяснялось тем, что при существенных изменениях непосредственно процесса

динамичного развития рыночной экономики сами базовые методы налогового регулирования не трансформировались и традиционно были ориентированы на эволюционное расширение хозяйственной деятельности.

Изменившиеся экономические условия, в первую очередь чрезвычайная напряженность государственных финансов, предопределили необходимость проведения новых налоговых

В этой связи преобразования налогообложения в 1980-х гг. были направлены на развитие таких налоговых методов, которые позволяли осуществлять регулирование экономического развития на основе минимального государственного воздействия на рыночные механизмы хозяйственной деятельности и активизации конкурентного потенциала рыночных отношений. Основные цели осуществления налоговых реформ в 1980-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой представлены на рис. 5.3.

Указанные налоговые реформы

реализовывались в основном постепенно и поэтапно строго в соответствии со всесторонне теоретически проработанными государственными программами.

Характерными особенностями этих реформ являлись либерализация системы прямых налогов и увеличение сферы действия косвенного налогообложения — налогов на потребление. Несмотря на то, что в ходе реформ были внесены определенные изменения в практику всего прямого налогообложения, наиболее значительные преобразования осуществлялись относительно подоходного и корпоративного налогов. Для реформы прямых налогов использовались положения концепции «экономики предложения», которая предусматривает либерализацию налоговой политики.

Стимулирующее воздействие либерализации системы налогообложения выражает, как известно, кривая Лаффера. Именно порог кривой Лаффера представляет собой предельно допустимый уровень налоговой нагрузки, который еще не подрывает рост налоговой базы на перспективу.

Вместе с тем кривая Лаффера лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, состояния экономики этой страны в целом. Поэтому основой перестройки системы прямых налогов являлся принцип: лучше низкие налоговые ставки с минимальным количеством налоговых льгот, чем высокие ставки налогов с многочисленными привилегиями.

Согласно принятой концепции были существенно сокращены ставки налогообложения с целью дополнительного стимулирования экономического роста. Одновременно уменьшение налоговых поступлений компенсировалось за счет параллельного расширения налоговой базы. Расширение базы налогообложения

обеспечивалось как на основе включения в налогооблагаемый доход большего количества источников этого дохода, так и отмены значительного количества льгот, ограничения возможностей вычетов затрат и субсидий.

В частности, в США пособия по безработице в результате реформы облагались подоходным налогом полностью, были ограничены льготы по медицинскому обслуживанию, отменены скидки на второго работающего члена семьи, из базы налогообложения подоходного налога был прекращен вычет налогов с продаж, процентных платежей по потребительскому кредиту и отдельным видам облигаций и т.д.

По сути, реформа системы прямого налогообложения во всех промышленно развитых странах проводилась как бы в двух направлениях, последовательно реализовывались две концепции налогового регулирования. Первоначально перераспределительный принцип подоходного налогообложения был заменен стимулирующим — налоговые ставки для всех категорий налогоплательщиков были сокращены на одинаковую величину. Значительно сокращены сроки амортизации с целью фактического увеличения объема инвестиций в основной капитал. Такая налоговая политика обеспечивала определенный экономический рост, но лишь за счет усиления стимулов наиболее обеспеченной части населения к сбережению и инвестированию денежных средств.

Затем был осуществлен переход от прогрессивного подоходного налогообложения к ограниченно пропорциональному: вместо дореформенной многоразрядной шкалы были введены две основные ставки подоходного налога.

Указанная концепция налогового

регулирования, основанная на политике существенного снижения ставок подоходного и корпоративного налогов при одновременном уменьшении и отмене значительного количества льгот по этим налогам, оказывала на всех налогоплательщиков воздействие «нейтрального» экономического эффекта налоговых отчислений и способствовала созданию более обширного благоприятного инвестиционного климата.

Аналогично проводилось реформирование корпоративного налога. В целом в ходе реформы значительно были уменьшены ставки прямых налогов, расширена база налогообложения и упрощена процедура взимания налогов.

Рис. Основные цели налоговых реформ в 1 980-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой

Например, в Германии с 27% в 1 982 г. до 1 9%

в 1989 г. была снижена доля прямых налогов и взносов на социальное страхование, вычитаемых из валового дохода производственных корпораций.

Отдельно следует отметить, что в Германии в стратегию реформирования прямого

налогообложения также были внесены определенные корректировки в связи с присоединением к ней Восточных земель. В частности, была введена специальная «надбавка на солидарность» как к подоходному, так и корпоративному налогу с целью стимулирования экономического развития новых земель.

Реформирование английской системы прямых налогов осуществлялось исходя из положения: низкие налоги делают экономику более результативной. Ставки налога на прибыль корпораций в Великобритании были снижены с 36 до 25%. Именно поэтому данная реформа, так же как и в США, была направлена на усиление нейтральности прямых налогов и минимальное государственное влияние на хозяйствующие субъекты рынка.

Не случайно утверждение американского экономиста К. Огдена, исследовавшего налоговую политику Великобритании в период, когда премьер-министром этой страны была М. Тэтчер: «Тэтчеризм — это рейганомика без дефицита государственного бюджета».

Осуществленные принципиальные

преобразования системы прямого

налогообложения позволили значительно ослабить государственное регулирование хозяйствующих субъектов рынка.

Реформы системы косвенных налогов в 1 980- е гг. предопределялись в основном либерализацией прямого налогообложения. В связи с этим основные преобразования касались НДС. По сравнению с любым другим налогом данный налог оказывает наименьшее негативное воздействие на производственную и инвестиционную активность товаропроизводителей. Потенциал НДС был максимально использован с целью обеспечения требуемого уровня налоговой составляющей доходов государственного бюджета. В частности, были увеличены его ставки и расширена база обложения.

Другие косвенные налоги, такие, как таможенные пошлины и акцизные сборы, в ходе рассматриваемых реформ стали, как правило, выполнять роль важных экономических инструментов в осуществлении интеграционных процессов. Одновременно стали использовать в более широких масштабах таможенные пошлины для поддержки отечественных

товаропроизводителей, а не в фискальных целях национальных бюджетов.

Фискальная направленность акцизных сборов также перестала быть доминирующей. Прежде всего они использовались для покрытия расходов на борьбу с курением и потреблением алкоголя, на строительство и содержание автомобильных дорог. По этой причине, как правило, изменение ставок акцизных сборов в ходе проводимых налоговых реформ не увязывалось с затратами на производство подакцизных товаров и их стоимостью.

В целом косвенные налоги, включая НДС, таможенные пошлины, акцизные сборы для стимулирования активности капиталов и выравнивания условий конкуренции, были унифицированы в рамках ЕС.

Именно в результате проведения этих масштабных налоговых реформ в странах с рыночной экономикой их налоговые системы, оставаясь инструментарием перераспределения ВВП, стали более нейтральными. Это стало возможным в силу того, что преимущественно перераспределительные методы налогового регулирования рыночного механизма перестали оказывать сдерживающее воздействие на дальнейшее социально-экономическое развитие стран.

Проведенные налоговые преобразования позволили, с одной стороны, трансформировать те методы налогового регулирования, которые препятствовали дальнейшему развитию экономики, а с другой — дали возможность определить новые налоговые стимулы, обеспечившие устойчивое расширение долгосрочных инвестиций в перспективные производственные направления как крупных корпораций, так и значительной части населения.

В целом реформы обеспечили переориентацию форм и методов налогового регулирования инвестиционной и научно-исследовательской деятельности. В частности, в ходе налоговых реформ в 1980-х гг. с целью обеспечения реального увеличения объемов долгосрочных производственных инвестиций был сокращен и частично отменен ряд льгот по налогообложению, который позволял искусственно завышать суммы амортизационных отчислений по сравнению с фактическими перечислениями и соответственно уменьшать размер налогооблагаемой прибыли. Например, были снижены налоговые скидки, отменен инвестиционный налоговый кредит и ужесточены другие условия.

Одновременно для поощрения научно- технической составляющей деятельности производственных фирм и развития их взаимодействия с университетами был установлен исследовательский налоговый кредит,

представляющий собой обоснованную налоговую льготу и позволяющий частным компаниям уменьшать величину налога на доходы на определенную долю от суммы прироста собственных расходов на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы относительно аналогичных фактических и документально подтвержденных расходов в базисном периоде.

Дополнительно более либеральной и экономически стимулирующей стала система налогообложения малых и средних частных фирм. В частности, были установлены значительные льготы по налогам на доходы от приращения капитала.

В результате налоговых реформ 1 980—1 990-х гг. одновременно с существенным сокращением общего количества налоговых льгот, направленных на увеличение объемов производства, была расширена сфера действия налоговых льгот для научно- технических вложений.

В настоящее время в странах с рыночной экономикой налоговые реформы по своей сути — это постоянный процесс совершенствования национальных налоговых систем, непрерывное развитие актуальных направлений

государственной налоговой политики. Главной целью современных налоговых преобразований в постиндустриальных странах является развитие единого налогового инструментария

предупредительного регулирования рыночных процессов, что находит свое выражение в дальнейшей унификации системы

налогообложения, сближении налоговых ставок на доходы корпораций разных отраслей экономики и применении аналогичных форм налоговых льгот.

В странах с переходной экономикой налоговая реформа реализуется, как правило, в революционной форме, представляя собой кардинальные преобразования налоговых отношений. Впрочем, налоговые преобразования в указанных странах осуществляются, если можно так выразиться, как бы одновременно со становлением самой национальной налоговой системы. Разумеется, переход от административно- командных условий к рыночным принципам хозяйствования требует, как минимум, создания нового налогового механизма, принятия законодательства рыночного регулирования системы налоговых отношений и разработки обоснованного комплекса правил по управлению непосредственно процессом налогового производства.

Проведение указанных системных налоговых преобразований вызвано прежде всего острой необходимостью мобилизации бюджетных средств для преодоления проблем хронического бюджетного дефицита и реализации программ социально-экономического развития стран, переходящих к рыночным принципам хозяйствования. При этом налоговые поступления являются основным источником решения первоочередных государственных задач, так как иные источники в развивающихся странах в связи с их финансовой несостоятельностью и неразвитостью рыночной инфраструктуры отсутствуют.

Вместе с тем вплоть до начала 1990-х гг. международный опыт подобных масштабных перестроек национальных налоговых систем практически полностью отсутствовал. На начальных этапах налоговых преобразований предпринимались многочисленные попытки осуществления реформирования в различных направлениях, в том числе и посредством прямого приспособления налогового права к рыночной экономике. Однако ввиду глобального характера, чрезвычайной сложности и слабой прогнозируемости преобразований в сфере налогообложения в странах с переходной экономикой преимущественно неудачными оказались направления перестройки налоговых отношений на основе простого копирования налогового законодательства и необоснованного следования опыту налоговой практики развитых стран. Поэтому в дальнейшем указанные преобразования, как правило, были направлены, с одной стороны, на рациональную замену дореформенных налоговых отношений на рыночно ориентированные, а с другой — на максимальную модернизацию и приспособление старой системы налогообложения к условиям перехода на рыночные принципы хозяйствования.

Необходимо отметить следующие характерные особенности налоговых преобразований в развивающихся странах. Очень часто в ходе проведения налоговых реформ с целью исполнения оперативных задач бюджетной политики и преодоления проблем текущего государственного платежного баланса вместо экономически мотивированных и строго научно обоснованных решений предпринимаются внесистемные, как правило, инфляционного характера, попытки краткосрочного обеспечения требуемого объема налоговых поступлений любой ценой. Налоговые преобразования в странах с переходной экономикой необоснованно нацелены прежде всего на формирование максимально благоприятного налогового климата для отдельных хозяйствующих субъектов, якобы потенциально способных обеспечить устойчивое развитие всей национальной экономики вне зависимости от временных диспропорций развивающегося рынка. Кроме того, преобразования налоговых отношений в этих странах проходят более болезненно в силу значительной поляризации общества в имущественном аспекте.

Рассмотрим более подробно налоговые реформы в странах с переходной экономикой.

С началом рыночных преобразований во всех бывших социалистических странах, включая Восточные земли Германии, были снижены и унифицированы ставки налога на прибыль, введена система налоговых льгот по стимулированию частнопредпринимательской деятельности и по привлечению иностранных капиталовложений. Однако система льготного налогообложения не стала в полной мере стимулятором реальных вложений капитала. Это связано с недостаточно высокими доходами товаропроизводителей и неэффективностью системы льгот, а также с тем, что механизм предоставления льгот способствует злоупотреблениям. В частности, «иностранными капиталовложениями» зачастую является вывезенный национальный капитал.

Одновременно в этих странах применяется не всегда эффективная система государственных дотаций и субсидий.

С переходом к рыночным принципам хозяйствования возникла объективная

необходимость коренного реформирования также и системы налогообложения потребления. Первоначально в этом направлении предпринимались попытки трансформации налога с оборота, который затем был заменен НДС. Применение НДС в постсоциалистических условиях обеспечивало формирование всеобщей и наименее социально напряженной системы налогообложения потребления и являлось важнейшим фактором адаптации переходной экономики к рыночным условиям.

Реформирование подоходного

налогообложения в восточноевропейских странах было направлено, с одной стороны, на расширение базы подоходного налогообложения, а с другой — на обеспечение экономической нейтральности, т.е. соблюдение принципа «на равные доходы — одинаковые налоги». Одновременно указанные налоговые

преобразования были призваны обеспечить реализацию оптимальной системы всеобщего подоходного налога, когда налог взимается с совокупного дохода вне зависимости от источников его формирования.

Основные цели реализации налоговых реформ в странах с переходной экономикой приведены на рис. 5.4.

Рис. 5.4. Основные цели налоговых реформ в странах с переходной экономикой

Контрольные вопросы

1 .Что представляет собой налоговая реформа?

2. Какова общая классификация налоговых реформ?

3. Какие этапы включают налоговые реформы?

4. Какими основными признаками характеризуются налоговые реформы в рыночной экономике?

5. Каковы были основные цели налоговых реформ в 1 950—1 960-х гг. в странах с развитой рыночной экономикой?

6. Для каких целей в экономически развитых странах в 1 980-х гг. проводились налоговые реформы?

7. В какой форме реализуется налоговая реформа в странах с переходной экономикой?

8. Какие особенности характерны для налоговых преобразований в развивающихся странах?

9. Каковы основные цели налоговых реформ в странах с переходной экономикой?

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 5.4. Цели налоговых реформ:

  1. 15.3. Налоговые реформы: понятие, классификация, этапы проведения Понятие и признаки налоговой реформы
  2. 28. Цели и задачи земельной реформы в России
  3. 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
  4. 4.2. Россия в XVI — начале XVII вв.4.2.1. Реформы Ивана Грозного.Политика опричнины, ее цели и последствия
  5. 4.2, Россия в XV! - начале XVII вв. 4,2.1 о Реформы Ивана Грозного. Политика опричнины, ее цели и последствия
  6. 10.5. Подготовка налоговой реформы
  7. 5.2. Классификация налоговых реформ
  8. Классификация налоговых реформ
  9. 5.3. Этапы налоговых реформ
  10. 5.1. Понятие налоговой реформы
  11. 2.3. Сущность и основные аспекты налоговых реформ