2. Теории налогов

Основоположником теории налогообложения считается шотланд­ский экономист и финансист А. Смит. В 1776 г. он издал книгу «Ис­следование о природе и причинах богатства народов», которая ока­зала определяющее влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих государств. Однако налоговые теории начали зарождаться в более ранний период.

Налоговая теория — система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении в общественной жизни. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения. Существуют общие и частные тео­рии налогов.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом, а частные — исследования по отдельным вопросам налого­обложения. Ниже дается представление об общих теориях начиная со средних веков и до настоящего времени.

Теория обмена — характеризуется возмездным характером налого­обложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по поддержанию правопорядка, здравоохранению и др. Эта тео­рия соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.

Атомистическая теория (основатели С. де Вобан, Ш. Монтескье, Вольтер, Мирабо) — разновидность предыдущей теории. Здесь налог — результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Налоги выступают как обяза­тельная плата общества за мир и выгоды гражданам. Происходит об­мен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является доб­ровольной и часто не может считаться справедливой.

Теория наслаждения — налог является одновременно и жертвой, и на­слаждением. Основатель этой теории швейцарский экономист Ж. Сис- монд де Сисмонди писал: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким об­разом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каж­дый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которо­му дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чув­ство, опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслажде­нием служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком».

Теория налога как страховой премии (основатели А. Тьер, Э. де Жи­рарден, Дж. Мак-Куллох) — рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком аспекте налого­плательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. Или, со­гласно иному подходу к этой теории, налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Классическая теория (основатели А. Смит, Д. Рикардо) — налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, кото­рые должны покрывать «расходы на общественную оборону и на под­держание достоинства верховной власти». При этом какая-либо дру­гая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно теории жертвы (основатели Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д.

Милль) и теории коллективных потребностей (основатели Э. Селиг- ман, Р. Струм, Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нити). Обе теории содержат идею принудительного характера налога, трактуя налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Тео­рия жертвы возникла в XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX — начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.

Кейнсиансая теориия (основатель Дж. Кейнс) — заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбере­жения как пассивный источник дохода мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов. Рассмотрение налогов как ин­струмента макроэкономической стабилизации позволяет связать на­логи с рядом макроэкономических показателей: национальный доход, фонды накопления и потребления и т. д.

Теория монетаризма (основатель М. Фридман) — основана на коли­чественной оценке денежного обращения. Согласно этой теории нало­ги, наряду с иными компонентами, воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейн- сианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

Теория экономики предложения (основатели М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер) — в большей степени, чем две предыдущие, рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и ре­гулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гне­та приводит к бурному росту предпринимательской и инвестицион­ной деятельности. В рамках этой теории американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.

К частным теориям налогов относятся:

• теория соотношения прямого и косвенного обложения. Финансовая наука достаточно долго искала ответ на вопрос, каково влияние пря­мого и косвенного налогообложения на создание сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить сбалансированную налоговую систему мож­но, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобла­данием его прямых форм;

• теория единого налога, в основе которой лежит мысль, что налоги уплачиваются из единого источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и ра­циональным, чем взимание множества отдельных налогов. Одна­ко практика налогообложения в разных странах многократно до­казала несостоятельность и неосуществимость данного подхода;

• теория пропорционального налогообложения базируется на ослаб­лении налогового нажима по мере увеличения объекта налогооб­ложения (налогооблагаемых сумм). Защитниками этой теории всегда выступают наиболее имущие классы.

• теория прогрессивного налогообложения основана на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного со­стояния плательщика.[2] Считается, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относи­тельно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорци­ональным, а прогрессивным;

• теория переложения налогов изучает справедливость распределе­ния налогового бремени в зависимости от форм налогообложе­ния, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Суще­ствует много разновидностей этой теории: абсолютная, оптимис­тическая, пессимистическая и др.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Теории налогов:

  1. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  2. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  3. 11.1. Экономическая сущность налогов.Виды налогов
  4. избегать налогов илиуклоняться от налогов?
  5. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  6. Современные попытки «соединения» теории стоимости и теории денег
  7. § 2. Теории отклоняющегося поведенияБиологические теории
  8. Налоги
  9. 4.3.4. Налоги
  10. Функциональное назначение налогов
  11. Транзитный налог.
  12. Налог на топливо.