<<
>>

таможенные пошлины

При пересечении таможенной границы взимаются разнообраз­ные таможенные платежи:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ;

5) таможенные сборы:

♦ таможенные сборы за таможенное оформление;

♦ таможенные сборы за сопровождение;

♦ таможенные сборы за хранение.

Таможенное законодательство, прежде всего ТК РФ, содержит общее понятие «таможенные платежи», в котором объединены платежи как налогового (таможенная пошлина, НДС, акцизы), так и неналогового характера (таможенные сборы, плата за информи­рование и консультирование и т.д.).

Понятие «таможенные платежи» гораздо шире понятия «тамо­женная пошлина». Действительно, к таможенным платежам поми­мо собственно таможенной пошлины относятся также НДС, ак­цизы, перечисленные выше виды таможенных сборов. Что же ка­сается таможенно-тарифных правоотношений, то они возникают только в связи с уплатой ввозной (импортной) и вывозной (экс­портной) таможенной пошлины. Закон «О таможенном тарифе» — один из основных законодательных актов по вопросам таможен­ного дела — содержит следующее определение таможенной пошлины: это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на тамо­женную территорию или вывозе с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в це­лях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой дея­тельности в экономических интересах России.

Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:

♦ обязательностью. В установленных законом случаях пошлина взимается непременно, причем конкретный плательщик не может быть ни при каких обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Субъекты таможенно-тарифных правоотношений не вправе договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения.

Предусмотренные тариф­ные льготы не могут носить индивидуального характера;

♦ индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, платель­щик не вправе рассчитывать на исполнение таможенными ор­ганами (по существу, сборщиками налога) или государством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;

♦ персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случаях, ос­новным признаком плательщика является наличие у него само­стоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;

♦ абстрактностью (или, что то же, универсальностью). Пошлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не определены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Ис­пользование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).

Таможенная пошлина, несомненно, относится к разряду кос­венных налогов, поскольку она включается в цену товара, и после того как товар будет реализован, сумма пошлины, первоначально уплаченная декларантом, будет возмещена ему покупателем в со­ставе выручки. Покупатель в этих отношениях выступает как но­ситель налога, а декларант — как юридический плательщик. Спо­соб взимания пошлины построен таким образом, что сначала ее уплатит лицо, перемещающее товары через границу, затем товары им будут проданы покупателям, которые в цене возместят декла­ранту сумму ранее уплаченной пошлины.

Величина таможенной пошлины не зависит от того, принесет ли внешнеторговая сделка декларанту прибыль или обернется убытком. Она зависит лишь от стоимости и количества перемеща­емых через границу товаров.

Наконец, на «косвенность» пошлины указывает признание ее объектом факта ввоза или вывоза товаров, которые оцениваются по стоимостным (таможенная стоимость), количественным или физическим характеристикам перемещаемых товаров.

А это в опре­деленной мере можно интерпретировать как своеобразный аналог пограничной реализации.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. НК РФ до 2005 года относил таможенную пошлину к разряду федеральных налогов. В соответствии с законом о федеральном бюджете ввоз­ные и вывозные таможенные пошлины, а также прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осуществлением внешнеэкономи­ческих операций, полностью перечисляются в доходы федераль­ного бюджета.

Таможенные пошлины являются важнейшим элементом госу­дарственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строится на определенных принципах, в том числе и на фискальном, кото­рый предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Исторически фискальный принцип лежал в основе таможенного регулирования.

В современной России косвенные налоги на потребление зани­мают господствующие позиции в налоговой системе. Высокая их доля в налоговых поступлениях объясняется прежде всего высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их способностью ре­гулировать потребление отдельных товаров, перераспределять до­ходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производ­ства и реализации определенных видов продукции.

Осуществление фискальной функции таможенных пошлин ис­торически привело к тому, что государство выработало ряд спосо­бов, обеспечивающих гарантированные поступления пошлин в бюджет:

♦ в качестве своеобразного противовеса значительным и трудно предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют уста­навливаются твердые фиксированные ставки, выраженные в единой европейской валюте — евро;

♦ пошлины на большое количество товаров взимаются по специ­фическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения — веса, длины, объема и т.п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравнению с пошлинами,

исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от тамо­женной стоимости);

♦ широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адвалорным став­кам при условии сравнения адвалорной таможенной пошлины с пошлиной, рассчитанной по специфическим ставкам.

В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит тамо­женная пошлина по специфической ставке. В таможенном та­рифе это выглядит следующим образом: например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.;

♦ устанавливается приоритет требований таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемого декла­рантом ввезенного имущества в погашение задолженности кредиторам;

♦ уплата таможенных налогов и сборов должна быть обязательно гарантирована декларантом в какой-либо форме — залога това­ров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа. Удовлетворительное решение фискальных задач требует надле­жащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. НК РФ относит Федераль­ную таможенную службу (ФТС) и ее территориальные органы к участникам отношений, регулируемых законодательством о нало­гах и сборах (ст. 9), и наделяет таможенные органы в предусмот­ренных случаях полномочиями налоговых органов.

Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Вмес­те с тем в ТК РФ определено, что одной из основных их функций является взимание пошлин, налогов и иных таможенных плате­жей.

Налоговая политика государства, помимо решения задачи обес­печения стабильной и достаточной для нормального функциони­рования государства доходной базы, основывается и на необходи­мости осуществления регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого развития отраслей, определяющих экономический потенциал страны и, следователь­но, нуждающихся в росте, при одновременном снижении деловой активности в тех сферах, где требуется некоторое ограничение про­изводства продукции, воздействующей на неблагоприятные обще­ственные явления (например, алкоголя и табака).

Важнейшим объектом государственного регулирования явля­ется внешнеторговая деятельность. При этом используется множе­ство инструментов регулирования, которые можно классифици­ровать по-разному. Ниже приведен один из возможных вариантов такой классификации:

♦ таможенно-тарифные инструменты (импортный и экспортный тарифы);

♦ паратарифные (или, что то же, — квазитарифные) инструменты. Их использование напрямую не связано с таможенно-тарифным регулированием, однако опосредованно влияет на него (тамо­женные сборы, акцизы, НДС);

♦ валютно-финансовое регулирование (регламентация соверше­ния валютных операций и т.д.);

♦ антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормативная стоимость в стране вывоза на момент этого ввоза;

♦ компенсационные пошлины, которые применяются к ввозимым на таможенную территорию товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субси­дии;

♦ государственная монополия на внешнюю торговлю отдельными товарами;

♦ установление технических барьеров в торговле: стандарты и требования, связанные с экологическими, санитарными, вете­ринарными нормами, правила упаковки и маркировки товара, правила и порядок сертификации продукции;

♦ контингентирование (квотирование) внешнеторговых опера­ций, означающее ограничение экспортных и (или) импортных поставок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью на установленный период;

♦ лицензирование, предполагающее выдачу уполномоченными на то органами исполнительной власти разрешений (лицензий) на совершение экспортных и (или) импортных операций. Отечественное законодательство допускает использование лишь

двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Таможенно-тарифный метод непосредственно свя­зан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых по­токов. Другой метод — нетарифное регулирование предполагает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и под­разумевает применение административного воздействия в отно­шении участников внешнеторговой деятельности.

Законодательством закреплен принцип приоритетности ис­пользования экономических методов при осуществлении внешне­торговой политики, что соответствует логике рыночного регули­рования, выражающейся в разумной минимизации использования административных инструментов экономической политики.

Таможенно-тарифное регулирование, а конкретнее — таможен­ный тариф, защищает экономику России от неблагоприятного воздействия конкуренции иностранной продукции. На мировом рынке присутствуют множество поставщиков аналогичных това­ров, большинство из которых по техническим и ценовым характе­ристикам превосходят отечественные товары. Существует замет­ный разрыв цен на мировом и внутреннем рынках. Для нивелиров­ки уровней мировых и внутренних цен могут использоваться таможенные пошлины, с помощью которых регулируется поступ­ление импортных товаров на внутренний рынок. Далее рассмотрим элементы таможенной пошлины.

Плательщики. Следует сразу оговориться: в таможенном зако­нодательстве вместо термина «налогоплательщики» применяют термин «лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, на­логов». В ст. 320 Таможенного кодекса РФ приводится перечень таких лиц (табл. 12.1).

Таблица 12.1
Лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов В каких случаях лицо отвечает за их уплату
1 2
1. Декларант Если он декларирует товары самостоя­тельно
2. Брокер (представитель) Если им производится декларирование
3. Владелец склада временного хранения При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и режимов, содер­жание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов
4. Владелец таможенного склада
5. Перевозчик
6. Лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима
7. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через границу
8. Лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств При их участии в незаконном перемеще­нии товаров и транспортных средств через границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения
9. Лица, которые приобрели в собствен­ность или во владение незаконно ввезен­ные товары и транспортные средства Если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что подтверждено в установленном порядке

В общем случае лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (представи­телем), ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, упла­тить таможенную пошлину вправе любое заинтересованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законода­тельстве предусмотрено право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством.

Декларант — лицо, декларирующее товары либо от имени ко­торого они декларируются. Декларантом имеют право выступать:

1) если перемещение товаров через таможенную границу осу­ществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, за­ключенной российским лицом, — российское лицо, которое за­ключило такую сделку или от имени либо по поручению которого сделка заключена;

2) если перемещение товаров осуществляется без заключения сделки российским лицом:

♦ лицо, имеющее право владения и (или) право пользования то­варами на территории РФ;

♦ иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответ­ствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собствен­ного имени с товарами, находящимися под таможенным кон­тролем;

3) любые иные лица, правомочные в соответствии с граждан­ским законодательством РФ распоряжаться товарами на террито­рии РФ.

При этом декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:

♦ физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательством;

♦ иностранными лицами, пользующимися таможенными льго­тами;

♦ иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) в РФ, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд представительств;

♦ иностранными перевозчиками при заявлении режима тран­зита;

♦ иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоря­жаться товарами на территории РФ не в рамках внешнеэконо­мической сделки, одной из сторон которой выступает россий­ское лицо.

Таможенный брокер (представитель) — это посредник, соверша­ющий таможенные операции от имени и по поручению декларан­та или иного лица, на которого возложена обязанность или кото­рому предоставлено право совершать таможенные операции. Им может быть российское юридическое лицо (за исключением казен­ного предприятия), включенное в Реестр таможенных брокеров. Он совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции. При этом он вправе ограничить сферу своей деятельности:

♦ совершением таможенных операций в отношении определенных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД;

♦ совершением таких операций в отношении перемещаемых то­варов определенными видами транспорта;

♦ совершением отдельных таможенных операций;

♦ регионом деятельности в рамках региона деятельности одного (нескольких) таможенного органа (таможенных органов). Отношения таможенного брокера (представителя) с декларанта­ми и другими заинтересованными лицами строятся на основе дого­вора. Его отказ от заключения договора при наличии у него возмож­ности оказать услугу или выполнить работу не допускается.

Изо всех многочисленных посреднических функций брокера нас в рамках данного учебника интересует прежде всего то, что он обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмот­ренных ТК РФ в отношении декларируемых товаров и транспорт­ных средств.

Объект таможенной пошлины — юридический факт переме­щения товаров через границу. Законное перемещение (сопровож­даемое таможенным оформлением товаров и осуществляемое под таможенным контролем) подтверждается фактом декларирования через подачу таможенной декларации или иного предусмотрен­ного документа.

Перемещением через таможенную границу РФ признаются действия по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с нее товаров или транспортных средств любым способом, включая пе­ресылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи. К этим действиям относятся:

При ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть территории РФ — фактическое пересечение таможенной границы и все последующие предусмотрен­ные ТК РФ действия с ними до их выпуска таможенными органами
При вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ и при их ввозе с остальной части территории РФ на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады — подача ТД или иное действие, непо­средственно направленное на их вывоз, а также все последующие действия с ними до фактического пересечения ими тамо­женной границы*
* К действиям, непосредственно направленным на вывоз, относятся:

1) вход (въезд) физического лица, выезжающего из России, в зону таможенного контроля;

2) въезд транспортного средства в пункт пропуска через границу РФ в целях его убытия;

3) сдача транспортным организациям товаров либо организациям свя­зи международных почтовых отправлений для отправки за рубеж;

4) действия лица, направленные на пересечение границы товарами и транспортными средствами вне установленных законодательством мест.

Здесь следует остерегаться смешения понятий «перемещение через таможенную границу» и «фактическое пересечение таможен­ной границы». Перемещение может выражаться как в фактическом пересечении таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ), так и в подаче таможенной декларации (ТД) или совершении иного дей­ствия, непосредственно направленного на реализацию намерения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспортные средства.

Если объектом таможенной пошлины является, как мы выяс­нили, юридический факт перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, то предметом при обложении пошлинами признаются сами товары и транспортные средства.

НК РФ в качестве товара признает любое имущество, реализу­емое или предназначенное для реализации. Одновременно НК РФ содержит норму, согласно которой «в целях регулирования отно­шений, связанных со взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ».

Товаром в таможенном праве признается не любое движимое имущество, а только перемещаемое через таможенную границу РФ.

При этом не имеет значения, с какой целью данные товары пере­мещаются, — для продажи, бартера, демонстрации, потребления и т.д. Исключением являются транспортные средства, использу­емые для международных перевозок пассажиров и товаров, вклю­чая контейнеры и другое транспортное оборудование. Таким обра­зом, под товарами следует понимать имущество, перемещаемое через границу РФ, а под транспортным средством — имущество, посредством которого такие товары перемещаются.

Налоговые льготы и основания для их использования плательщи­ком. В таможенном деле используются понятия-синонимы «тариф­ные льготы» и «тарифные преференции». Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в односторон­нем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в от­ношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льго­ты при наличии оснований и в порядке, установленном законода­тельством.

Тарифные льготы используются Россией как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законода­тельства, так и в международном договоре. Впрочем, следует пом­нить о принципе приоритета норм международного договора, участником которого является РФ, над аналогичными нормами национального законодательства.

Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Это решение может быть оформлено приняти­ем соответствующего правительственного постановления или рас­поряжения. Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень основных видов тарифных льгот:

1) возврат ранее уплаченной пошлины;

2) освобождение от оплаты пошлины;

3) снижение ставки пошлины;

4) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Первый вид тарифных льгот — возврат ранее уплаченной по­шлины предусмотрен при помещении товаров под ряд таможенных режимов.

От пошлины освобождаются, в частности: ♦ транспортные средства, осуществляющие международные пе­ревозки, а также предметы материально-технического снабже­ния и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имуще­ство, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;

♦ предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и за­фрахтованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;

♦ товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для официально­го или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспо­шлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

♦ валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для ну­мизматических целей), а также ценные бумаги;

♦ товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гумани­тарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

♦ товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (со­действия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благо­творительных целях по линии государств, международных ор­ганизаций, правительств, в том числе в целях оказания техни­ческой помощи (содействия);

♦ товары, перемещаемые под таможенным контролем транзитом через РФ;

♦ товары, перемещаемые через границу РФ физическими лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности;

♦ оборудование, включая машины, механизмы, а также мате­риалы, входящие в комплект поставки соответствующего обо­рудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

♦ товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных таможен­ных пошлин заменяется разделом продукции. Важнейшей тарифной льготой является снижение ставки по­шлины. Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развива­ющихся стран, пользующихся национальной системой преферен­ций РФ. С 15 мая 1996 г. эти товары облагаются по ставкам в раз­мере 75% действующих базовых ставок таможенного тарифа.

Наконец, еще один вид тарифных льгот — установление та­рифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тариф­ная квота — это квота, в пределах стоимости или количества ко­торой импортируемые товары облагаются таможенными пошли­нами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины. Квоты устанавливаются Пра­вительством РФ. Они распределяются среди российских органи­заций на биржевых аукционах. Например, федеральным Прави­тельством установлен на 2008 год объем 440 тыс. т ввоза в Россию мороженого мяса крупного рогатого скота. При этом на товары, ввозимые в указанном объеме, уровень ставок ввозных пошлин составляет 15% от таможенной стоимости, но не менее 0,15 евро за 1 кг, а на товары, ввозимые сверх этих объемов, ставка резко возрастает — 50% от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за 1 кг.

База налогообложения — это выражение предмета налогообло­жения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой перемещаемых через границу товаров является их таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в про­центах) ставки. По товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристи­кой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натураль­ном выражении).

Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определены в Законе РФ «О та­моженном тарифе».

Федеральному Правительству российский законодатель деле­гировал полномочия по разработке нормативных актов, регулиру­ющих порядок определения таможенной стоимости; Правитель­ство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детали­зирующие нормы Закона РФ «О таможенном тарифе».

К настоящему времени Правительством РФ приняты: Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их незаконного перемещения через таможенную границу РФ; Пра­вила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в слу­чаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодоли­мой силы; Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.

Методы таможенной оценки товаров, используемые в отече­ственной практике, во многом заимствованы из международного таможенного права в рамках гармонизации законодательства. В на­стоящее время основу системы таможенной оценки, наиболее рас­пространенной в международной практике и принятой всеми стра­нами — членами Всемирной торговой организации, составляет Соглашение по применению статьи VII ГАТТ, 1994 г. В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров:

метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами; метод 2 — по цене сделки с идентичными товарами; метод 3 — по цене сделки с однородными товарами; метод 4 — метод вычитания стоимости; метод 5 — метод сложения стоимости; метод 6 — резервный метод.

Основным является первый — метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оцен­ку следует всегда с проверки применимости именно этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем ис­пользования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последователь­ности.

Следует обратить внимание на то, что первые три метода прин­ципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (ме­тод 1), по цене сделки с товарами, идентичными ввозимым (ме­тод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же опре­деления при переходе от метода к методу не меняется.

При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта.

Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются внутри России в том виде, в котором они были ввезены, т.е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара, по­

несенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к методу 5, но затем вернуться к методу 4, с тем чтобы в конце концов (при неприменимости ме­тода 4) перейти к методу 6.

Метод 6 является резервным; он применяется, если для опреде­ления таможенной стоимости невозможно использовать ни один из предыдущих методов.

Далее последовательно остановимся на характеристике всех шести методов применительно к ввозимым товарам.

Российская Федерация

Метод 1 (метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами). Основой для определения таможенной стои­мости этим методом является цена сделки непосредственно с тем товаром, который подлежит оценке. При этом таможенная стои­мость ввозимых товаров — это стоимость сделки, то есть цена, упла­ченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Россию и дополнительных начислений (рис. 12.1). Такая цена ука­зывается во внешнеторговом контракте между продавцом и поку­пателем оцениваемого товара (так называемая фактурная стоимость товара). Такой ценой является общая сумма всех платежей, осуще­ствленных или подлежащих осуществлению покупателем непосред­ственно продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

Иностранное государство

Расходы за границей, дополнительно начисляемые в цену внешнеторгового контракта (цену сделки) (К+ - К")

г

Пункт отправления. В этом месте определена цена сделки (Ц = IX + Ц

^сд ^факт -ЧОС1

Место прибытия на таможенную территорию РФ.

Таможенная стоимость формируется применительно именно к этому месту и именно к моменту прибытия (Т1е)

Пункт назначения. Здесь товар продается по цене

Црф

Рис. 12.1. Порядок формирования таможенной стоимости ввозимых товаров

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, отно­сится к товарам, ввозимым в РФ. Выплата дивидендов и иные по­добные платежи, которые осуществляются покупателем продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости.

После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и выче­тов — в нее включаются следующие компоненты (табл. 12.2), если они не были ранее в нее включены (делаются дополнительные на­числения к цене сделки).

Для определения таможенной стоимости по методу 1 необходи­мо произвести корректировку не только в сторону повышения цены сделки, но и в сторону ее понижения (вычитая определенные суммы, включенные в цену сделки).

Из всего сказанного выше следует, что таможенную стоимость по методу 1 определяют по формуле:

Т = Цсд + К+ - К- = (Цфакт + Пкосв) + (К+ + к+ + К+ + К+ + К+ +

+ К+ + К7+) - (К- + К- + К-) = Цсд + [(К+а + К+б) + (К+а + К+б +

+ К+в + К+г) + К+ + К+ + К+ + К+ + К+] - (К- + К- + К-),

где Цсд — основа для расчета таможенной стоимости оценива­емых ввозимых товаров; К+ — компоненты корректировки на­званной основы: дополнительные начисления к основе (расходы, которые при заключении внешнеторгового контракта не были включены в нее); К- — компоненты корректировки названной основы: вычеты из основы (расходы, которые при заключении контракта в нее были включены); Цфакт — цена сделки с оцени­ваемым ввозимым товаром (указанная в контракте фактурная стоимость); Пкосв — косвенные платежи (условия и обязатель­ства), предусмотренные контрактом; К+ — i-е дополнительное начисление к основе для расчета таможенной стоимости оцени­ваемых ввозимых товаров (табл. 12.2); К-- — г'-й вычет из назван­ной основы (таб. 12.3).

Приведем перечень дополнительных начислений к цене, факти­чески уплаченной или подлежащей уплате. При определении тамо­женной стоимости ввозимых товаров к цене, фактически уплачен­ной или подлежащей уплате, должны быть дополнительно начис­лены следующие суммы:

Компоненты корректировки (дополнительные начисления) Примечания
1 2
К+ — Первый компонент корректировки цены сдел­ки — расходы, произведенные покупателем на:
К+а — вознаграждения аген­ту (посреднику), за исклю­чением вознаграждений за оказание услуг, связанных с покупкой товаров; Если таможенная стоимость декларируется в деклара­ции таможенной стоимости (форма ДТС-1) по товарам нескольких наименований, входящих в одну партию, то указанные расходы распределяются между каждым наименованием товаров пропорционально величинам:

• цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары;

• косвенных платежей (условий или обязательств)

К+б — тару и упаковку; Включается также стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, если такая тара и упаковка в соот­ветствии с ТН ВЭД России рассматривается как единое целое с оцениваемыми товарами. Если используется многооборотная тара, то ее стои­мость (стоимость ее аренды) распределяется про­порционально количеству (весу и т.п.) товара в каждой товарной партии. Пропорциональное распределение должно быть подтверждено документально. К расходам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу
К2 — Второй компонент корректировки цены сделки — соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предо­ставленных покупателем бес­платно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Россию оценива­емых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: В отношении товаров (услуг), предоставленных по­купателем бесплатно, исходят из их полной покупной стоимости, если импортер приобрел их у продавца, не являющегося взаимосвязанным с ним. При отсутствии таких сведений или их документального подтверждения указывается стоимость, определяемая на основе ин­формации об идентичных, однородных товарах (услугах) или товарах (услугах) того же класса и вида. Если такие товары (услуги) произведены (выполнены) покупателем, указываются соответствующие издержки производ­ства, подтвержденные бухгалтерской документацией покупателя.

В отношении товаров (услуг), предоставленных покупа­телем по сниженным ценам, учитывается оговоренная стоимость товаров и услуг за минусом величины, опла­ченной продавцом.

Если покупателем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке или переработке сырья и мате­риалов и комплектующих, их доставке, хранению и т.п., то стоимость этих услуг учитывается по той цене, по которой они были произведены или приобретены поку­пателем

К2а — сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

1 2
К+26 — инструментов, штам­пов, форм и других подоб­ных предметов, использо­ванных при производстве ввозимых товаров; Учитывается соответствующим образом распределенная сумма расходов по их приобретению, если покупатель приобрел их у продавца, не являющегося взаимосвязан­ным с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным с покупателем. Распределение осуществляется путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного опреде­ленного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение производится способом, приме­нимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Если указанные предметы ранее использовались покупа­телем независимо от того, были ли они приобретены или произведены им, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях определе­ния стоимости этих предметов с учетом их использова­ния

К+2в — материалов, израсхо­дованных при производстве ввозимых товаров; Учитывается соответствующим образом распределенная их стоимость (например, расходование горюче-смазоч­ных материалов)
К2г — проектирование, разработки, инженерной, конструктивной работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, выполненных вне территории РФ; Учитывается соответствующим образом распределенная их стоимость.

В отношении предоставленных покупателем этих то­варов и услуг (работ), которые были приобретены или арендованы покупателем, учитываются затраты на их приобретение или аренду

К+3 — Третий компонент корректировки цены сделки — платежи за использование объектов интеллектуальной собственности,которые отно­сятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров В качестве таких платежей рассматривается выплачива­емое прямо или косвенно вознаграждение за пользова­ние правами:

• на изготовление ввозимых товаров (в т.ч. промышлен­ных образцов и полезных моделей, ноу-хау);

• на продажу на экспорт ввозимых товаров (в т.ч. товар­ных знаков, промышленных образцов);

• на использование или перепродажу ввозимых товаров (в т.ч. патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения, включая кинематографическую продукцию, технологии произ­водства, представляющие единое целое с импортиру­емым товаром).

Эти платежи должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, только в том случае, если эти платежи:

• относятся к оцениваемым товарам;

• прямо или косвенно должны уплачиваться покупате­лем в качестве условия продажи таких товаров;

• уплачиваются в размере, не включенном в цену, фак­тически уплаченную или подлежащую уплате.

1 2
Учитываются платежи, которые покупатель должен вы­платить либо непосредственно продавцу, либо третьему лицу в пользу продавца.

Если платежи относятся ко всем или нескольким из поставляемых наименований товаров и в соглашении о предоставлении прав на использование таких объек­тов не приводится распределение платежей за такое использование между отдельными наименованиями то­варов, то распределение суммарной величины платежей между наименованиями товаров производится пропор­ционально стоимости каждого наименования товаров за исключением случаев, когда по желанию декларанта суммарная величина платежей включается в таможенную стоимость с наиболее высоким уровнем налогообло­жения. По желанию декларанта суммарная величина платежей может быть отнесена к первой партии товаров, в отношении которых предусмотрены такие платежи. Платежи за право воспроизведения товара в РФ в тамо­женную стоимость не включаются

К+ — Четвертый компонент корректировки цены сделки — часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использова­ния товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу
К5 — Пятый компонент коррек­тировки цены сделки — рас­ходы по перевозке товаров до места прибытия на таможен­ную территорию РФ Прибытие товаров на таможенную территорию РФ допускается в установленных пунктах пропуска через Госграницу РФ во время работы таможенных органов. В иных местах товары могут прибывать на таможенную территорию РФ в соответствии с законодательством РФ о Госгранице РФ.

Правительство РФ вправе устанавливать пункты про­пуска через границу РФ для прибытия на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров. Приведенные положения не распространяются на товары, перевозимые морскими (речными), воздушными судами, пересекающими таможенную территорию РФ без остановки в порту или аэропорте, которые располо­жены на таможенной территории РФ. Учитывается величина расходов до аэропорта, порта или иного места его прибытия на таможенную территорию РФ, если в соответствии с установленными договором условиями поставки перевозка не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Если перевозка осуществляется различными видами транс­порта, то учитываются суммарные расходы на все виды транспортных средств.

Если перевозка осуществлялась безвозмездно или с по­мощью собственных транспортных средств покупателя,

1 2
учитывается величина, рассчитанная исходя из действу­ющих на момент транспортировки тарифов. Если у декларанта отсутствуют данные о единых тари­фах, то для расчетов должны использоваться данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов.

Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких видов, то расходы на перевозку до места прибытия распределяются между товарами раз­личных наименований пропорционально их весу брутто. Указывается место (географический пункт) прибытия товара на таможенную территорию РФ либо место назначения товара на этой территории, расходы до кото­рого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно.

Если понесенные покупателем расходы по перевозке от места прибытия до места назначения не могут быть подтверждены документально, то в декларации указы­вается место назначения. Если разделение расходов по перевозке от места отправления до места прибытия и от места прибытия до места назначения может быть документально подтверждено, то указывается место прибытия.

В декларации указываются также понесенные покупате­лем расходы по таможенному оформлению товара при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются)

К+6 — Шестой компонент корректировки цены сделки — расходы по погрузке, выгрузке/ перегрузке товаров и операци­ям, связанным с перевозкой до места прибытия на таможен­ную территорию РФ Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких наименований, расходы распреде­ляются между соответствующими товарами пропорцио­нально их весу брутто
К7 — Седьмой компонент корректировки цены сдел­ки — расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких наименований, то расходы на стра­хование распределяются пропорционально их стоимости

Перечисленные дополнительные начисления к цене произво­дятся на основании документально подтвержденных и поддающих­ся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии этих све­дений метод 1 не применяется.

При определении таможенной стоимости иные начисления не производятся.

Теперь приведем перечень вычетов из цены, фактически упла­ченной или подлежащей уплате:

Компоненты корректировки (списания) Примечания
К- — расходы на строительство, возве­дение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия, производимые после ввоза товаров на таможенную территорию РФ Учитывается величина понесенных расходов в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование, в том случае, если контрактом предусмотрены эти работы и в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответствующие суммы
К- — расходы по перевозке товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ Учитывается величина расходов по перевозке оцениваемых товаров после их прибытия на та­моженную территорию РФ до места назначения
К- — пошлины, налоги и сборы, взима­емые в РФ Учитываются суммы пошлин, налогов и сборов, взимаемых в РФ в связи с ввозом и (или) реа­лизацией оцениваемых товаров

Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень случаев, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости. В частности, метод не может быть использован в следующих случаях (табл. 12.4).

Таблица 12.4
Примечания и примеры
1 2
Существуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение оцениваемыми товарами Из этого правила предусмотрены исключения. Метод 1 можно применять и при наличии указанных ограниче­ний, если они:

• установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также норма­тивными актами федеральных органов исполнительной власти. Примером могут быть особые требования к упаковке или ограничения в отношении лиц, наделенных правом импортировать определенные товары (ра­диоактивные, отравляющие вещества, наркотические средства и др.);

• существенно не влияют на цену товара;

• ограничивают регион, в котором товары могут быть перепроданы. Например, экспортер наделяет по­средника правом продажи товаров на определенной территории в течение согласованного срока. Посредник содействует продвижению товара к конечному потре­бителю в определенном регионе, в частности, органи­зует техническое обслуживание проданных товаров, обеспечивает потребителей запасными частями и т.д. Посредник обязуется соблюдать интересы экспортера и при продаже придерживаться определенных ограниче­ний, установленных договором о предоставлении права на продажу

1 2
Продажа товаров или их цена зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено Несколько примеров:

• продавец поставляет определенный товар и огова­ривает в договоре его цену с условием, что покупатель дополнительно закупит у него партию другого товара, цена которого не установлена;

• договор купли-продажи предусматривает условие исключительной покупки только у данного продавца;

• оцениваемый товар - это полуфабрикат, поставляе­мый с условием,что экспортер получает определенное количество готовых изделий;

• выставлены требования встречной поставки товара покупателем либо оказание им каких-либо услуг про­давцу, не повлиявших на стоимость этой сделки, и т.д.

Любая часть дохода, получен­ного в результате последующих продажи товаров, распоряже­ния ими иным способом или их использования, будет причи­таться прямо или косвенно продавцу Исключением являются случаи, когда могут быть произ­ведены дополнительные начисления
Покупатель и продавец являют­ся взаимосвязанными лицами Лица являются взаимосвязанными исключительно в том случае, если:

• каждое из них является сотрудником или руководите­лем организации, созданной с участием другого лица;

• они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлече­ния прибыли и совместно несут расходы и убытки, свя­занные с осуществлением совместной деятельности;

• они являются работодателем и работником;

• какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью или более процентами выпущенных в обращение голо­сующих акций обоих лиц, контролирует пять или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосу­ющих акций обоих лиц;

• одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

• оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

• вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

• лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Важно иметь в виду, что факт взаимосвязи сам по себе не должен являться основанием для признания стоимо­сти сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, стоимость сделки должна быть признана приемле­мой для определения таможенной стоимости.

1 2
При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята тамо­женными органами и товары оценены, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период:

1) либо стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Россию покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом;

2) либо таможенной стоимости идентичных или од­нородных товаров, определяемой в соответствии с методом 4 (вычитания);

3) либо таможенной стоимости идентичных или од­нородных товаров, определяемой в соответствии с методом 5 (сложения).

При осуществлении сравнения с использованием указанных проверочных величин учитываются представ­ленные декларантом сведения о различиях:

• в коммерческих уровнях продажи (оптовом, рознич­ном и ином);

• в количестве товаров;

• в дополнительных начислениях;

• в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными, по сравнению с расходами, кото­рые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными. Указанные проверочные величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравне­ния и не могут быть использованы в качестве таможен­ной стоимости

Таможенная стоимость определяется декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров, а таможенные органы осуществляют контроль этой стоимости. Таможенный ор­ган на основании документов и сведений, представленных декла­рантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации принимает решение о согласии с избранным декла­рантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения. Если представленные документы и сведения не являются достаточными, у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения.

При отсутствии необходимых данных либо при обнаружении признаков того, что представленные документы и сведения не яв­ляются достоверными и достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного ме­тода определения таможенной стоимости и предложить декларан­ту определить ее с использованием другого метода.

Если в установленные сроки выпуска товаров процедура опре­деления таможенной стоимости не завершена, выпуск производит­ся при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, кото­рые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган сообщает декларанту размер требуемого обеспечения.

Если декларантом не представлены в установленные таможен­ным органом сроки дополнительные документы и сведения либо обнаружены признаки того, что представленные сведения могут не являться достоверными и достаточными, и если при этом декла­рант отказался определить таможенную стоимость товаров на ос­нове другого метода, таможенный орган самостоятельно опреде­ляет ее. Таможенный орган уведомляет декларанта о своем приня­том решении.

До сих пор речь шла о корректировке в сторону повышения или понижения основы для определения таможенной стоимости — цены сделки с оцениваемыми (ввозимыми) товарами. Ее осуще­ствляет декларант при заявлении таможенной стоимости в декла­рации таможенной стоимости (форма ДТС-1).

Следует также иметь в виду, что предусмотрена и другая коррек­тировка — уже самой заявленной таможенной стоимости и исчис­ленных таможенных платежей (формы КТС-1 и КТС-2, являющи­еся неотъемлемой частью соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД)). Ее осуществляет:

1) лицо, подавшее ГТД, если:

♦ оно согласно уточнить/скорректировать таможенную стоимость в рамках выбранного им метода либо согласно определить та­моженную стоимость с использованием другого метода;

♦ товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты та­моженных платежей, которые могут быть дополнительно на­числены по результатам контроля таможенной стоимости (размер обеспечения рассчитывается таможенным органом);

2) должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость в уста­новленных случаях.

Основной лист (КТС-1) используется для уточнения сведений об одном товаре. При уточнении сведений о нескольких товарах, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (КТС-2), каждый из которых дает возможность указывать сведения еще по двум товарам.

При проведении корректировки КТС заполняется на основе принятого таможенным органом решения о таможенной стоимо­сти товара. Расчет скорректированной таможенной стоимости про­изводится на бланке ДТС. К расчетам уточненной величины тамо­женной стоимости прилагаются все документы, на основании которых эти расчеты производились. КТС не заполняется:

♦ если в сроки выпуска товара процедура определения его тамо­женной стоимости не завершена, при этом товар выпускается без предоставления обеспечения в установленных случаях;

♦ в случае корректировки таможенной стоимости, если при этом заявленная величина таможенных платежей не пересчитывается, дополнительные взыскания и возврат платежей не производятся. КТС заполняется как до выпуска товара, так и после этого. До

выпуска товара КТС заполняют:

1) при выявлении:

♦ технических ошибок;

♦ несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

♦ необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;

♦ некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимо­сти;

♦ несоответствия заявленных в ТД сведений о товаре (его описа­ние, существенно влияющее на качественные и коммерческие характеристики товара, количество, стоимость и др.), повлияв­ших на величину таможенной стоимости, фактическим сведе­ниям, установленным таможенным органом;

♦ несоответствия цены товара и таможенной стоимости, заявлен­ной в ГТД, фактической цене и таможенной стоимости, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и, соответственно, качества, исходя из которого опреде­лялась заявленная таможенная стоимость;

2) при выпуске товара с предоставлением обеспечения тамо­женных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;

3) при самостоятельном определении таможенной стоимости товара таможенным органом в установленных случаях.

После выпуска товара КТС заполняют:

1) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;

2) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного без предоставления обеспечения в предусмотренных случаях, если по результатам контроля таможенным органом при­нято решение о проведении корректировки таможенной стоимости и довзыскании или возврате таможенных платежей;

3) при выявлении после выпуска товара:

♦ технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

♦ несоответствия цены товара и таможенной стоимости, заявлен­ной в ГТД, фактической цене товара и таможенной стоимости, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и качества поставленного товара от заявленного количества и качества, исходя из которого определялась заяв­ленная таможенная стоимость;

4) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля после завершения таможенного оформления:

♦ технических и методологических ошибок;

♦ дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости и при расчете суммы таможенных платежей;

5) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления либо не учтенных при определении величины тамо­женной стоимости;

6) в связи с исполнением вступивших в силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными ре­шений таможенных органов о корректировке таможенной стоимо­сти, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами.

В завершение следует обратить внимание на то, что таможен­ный орган может воспользоваться правом принять решение о не­согласии с использованием избранного декларантом метода опре­деления таможенной стоимости только при отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, либо при обнару­жении признаков того, что представленные документы и сведения не являются достоверными и достаточными.

Метод 2 (по цене сделки с идентичными товарами). Основой для определения таможенной стоимости является цена сделки с иден­тичными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезен­ными в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Этот метод применяется, когда не мо­жет быть использован метод 1.

Для декларирования таможенной стоимости с применением метода 2 и последующих методов используется декларация формы ДТС-2, в которой прежде всего обосновывается выбор данного ме­тода оценки с указанием причин неприменимости метода 1. Здесь же содержится перечень источников информации, использованной для обоснования таможенной стоимости.

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех от­ношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

♦ физические характеристики;

♦ качество и репутация на рынке.

Незначительные расхождения во внешнем виде не могут счи­таться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основ­ным перечисленным признакам.

Во внешнеторговой практике нередки случаи, когда в качестве идентичных рассматриваются товары, завозимые в РФ в разобран­ном (демонтированном) виде, но которые после сборки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам. Товары не счита­ются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проек­тирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в России. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рас­сматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории РФ.

Для определения таможенной стоимости методом 2 использу­ется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сдел­ки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах, при условии проведения корректи­ровки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне и в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой кор­ректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При от­сутствии таких сведений метод 2 не используется.

Порядок корректировки при использовании метода 2 в общем соответствует порядку при использовании метода 1. При опреде­лении таможенной стоимости оцениваемых товаров по стоимости сделки с идентичными товарами при необходимости проводится корректировка таможенной стоимости идентичных товаров для учета значительной разницы в расходах

♦ по перевозке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

♦ по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до аэропорта, мор­ского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

♦ на страхование в связи с международной перевозкой товаров между оцениваемыми и идентичными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.

При определении таможенной стоимости методом 2 принима­ется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезенными в Россию в тот же или соответ­ствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Стои­мостью сделки с идентичными товарами является их таможенная стоимость, принятая таможенным органом, то есть цена, фактиче­ски уплаченная или подлежащая уплате за идентичные товары при их продаже в РФ соответствующим образом скорректированная.

Корректировки могут быть как со знаком (+), если они увели­чивают стоимость сделки с идентичными товарами, так и со зна­ком (-), если они уменьшают стоимость сделки с идентичными товарами.

Корректировка на количество или коммерческий уровень прово­дится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точ­ность корректировок. При их отсутствии метод 2 не используется.

Факт существования различия в количестве или коммерческом уровне сам по себе не должен являться основанием для проведения корректировки. Такие корректировки не проводятся, если разли­чия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) или в количестве не повлияли на расхождение в цене.

При корректировке на количество (-, +) принимается величина, на которую должна быть уменьшена или увеличена стоимость сделки с идентичными товарами за количество меньшее или боль­шее, чем количество оцениваемых товаров. Указанная величина рассчи-тывается таким образом, как если бы идентичные товары были проданы в том же количестве, что и товары оцениваемые. Эта корректировка не осуществляется, если идентичные товары проданы по существу в том же количестве, что и товары оценива­емые.

При корректировке на коммерческий уровень (-, +) принимается величина, на которую должна быть уменьшена или уменьшена стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином, чем оцениваемые товары коммерческом уровне (оптовом, рознич­ном и ином). Указанная величина рассчитывается таким образом, как если бы идентичные товары были проданы на том же коммер­ческом уровне, что и оцениваемые товары. Эта корректировка не осуществляется, если идентичные товары проданы на том же ком­мерческом уровне, что и товары оцениваемые.

Корректировка на разницу в расходах по перевозке товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ (-, +), а также на разницу в расходах на страхование в связи с международной пере­возкой товаров (-, +) оцениваемые товары перевозятся по другому маршруту или другим видом транспорта и (или) соответствующие расходы в отношении оцениваемых товаров существенно отлича­ются от таких расходов, включенных в стоимость сделки с иден­тичными товарами.

Корректировка производится также на разницу в расходах по по­грузке, выгрузке/перегрузке товаров и операциям, связанным с пе­ревозкой до места прибытия на таможенную территорию РФ.

Итоговая основа для расчета таможенной стоимости склады­вается из цены сделки с идентичными товарами, указанной в соответствующем внешнеторговом контракте, а также сальдо от­рицательной и положительной суммы рассмотренных коррек­ций.

При применении рассматриваемого метода зачастую выявляет­ся более одной цены сделки по идентичным товарам (с учетом рас­смотренных корректировок). В этих случаях для определения та­моженной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Метод 3 (по цене сделки с однородными товарами). Основой для определения таможенной стоимости является цена сделки с одно­родными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезен­ными в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Этот метод применяется, когда не мо­гут быть использованы методы 1 и 2.

Под однородными понимаются товары, не являющиеся иден­тичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть с ними коммер­чески взаимозаменяемыми. При определении однородности това­ров учитываются следующие их характеристики:

♦ качество,

♦ репутация,

♦ наличие товарного знака.

Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработ­ка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в России. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оце­ниваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда одно­родные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории РФ.

При использовании метода 3 следует руководствоваться теми же правилами, что и при методе 2. Это относится, в частности, и к решению принципиального вопроса о правомерности приме­нения цены сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, и к порядку кор­ректировки таможенной стоимости, определяемой по цене сдел­ки с однородными товарами, и к применению самой низкой цены в случае выявления более одной цены сделки по однородным то­варам.

Метод 4 (метод вычитания стоимости). Этот метод применяется, когда не могут быть использованы методы 1—3, за исключением случаев, когда по заявлению декларанта применяется обратный порядок применения метода вычитания и метода сложения. Метод вычитания при определении таможенной стоимости применяется, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продают­ся (отчуждаются) на территории РФ в неизменном состоянии. Это означает, что метод 4 ориентирован на последующие сделки купли- продажи ввезенного товара на внутреннем рынке России.

Основой для определения таможенной стоимости является цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, по которой их наибольшее количество продается лицам, не явля­ющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу в России.

Если оцениваемые (идентичные или однородные) товары про­даются в РФ в том же состоянии, в котором они сюда ввозятся, в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой наибольшее сово­купное количество оцениваемых (идентичных или однородных) товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу в России, в тот же или соот­ветствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров. При этом основа для определения таможен­ной стоимости корректируется путем вычетов следующих сумм:

♦ вознаграждений посреднику, обычно выплачиваемых или под­лежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управлен­ческих расходов в связи с продажей в РФ товаров того же клас­са или вида, в том числе ввезенных из других стран;

♦ обычных расходов на осуществленные в России перевозку, стра­хование, а также связанных с такими операциями расходов;

♦ таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров или с их продажей в России, включая региональные и местные налоги;

♦ стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) ввезенных товаров.

Если же названные товары не продаются в РФ в названный пе­риод, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой ввезенные товары продаются в России в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пере­сечения оцениваемыми товарами таможенной границы РФ, но не позднее чем по истечении 90 дней после пересечения.

Если названные товары не продаются в России в том же состо­янии, в каком они были ввезены, по заявлению декларанта тамо­женная стоимость определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых то­варов продается после их переработки (обработки) лицам, не яв­ляющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими про­дажу в России, при условии вычета стоимости, добавленной в ре­зультате переработки (обработки), наряду с другими названными выше суммами.

Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (об­работки), производятся на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки).

Приведенные положения для определения таможенной стои­мости не используются, если:

♦ в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезенные товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами этих признаков, величина добавленной стоимости может быть точно опреде­лена;

♦ ввезенные товары составляют незначительную часть в товарах, продаваемых на внутреннем рынке России, и по этой причине стоимость ввезенных товаров не может оказать существенного влияния на стоимость продаваемых товаров. Возможность применения вычетов сумм, связанных с перера­боткой (обработкой), определяется в каждом конкретном случае.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (включая расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене, покрывающая указанные расходы, а также обес­печивающая получение прибыли в связи с продажей ввезенных товаров того же класса или вида.

Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учи­тывается в целом и определяется на основе информации, предостав­ленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах в России товаров того же класса или вида. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющи­мися в распоряжении таможенного органа сведениями, таможен­ный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.

Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с ко­торыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, дол­жен решаться отдельно в каждом конкретном случае. При этом рассматриваются продажи в России возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оце­ниваемые, в отношении которых может быть предоставлена ин­формация.

Метод 5 (метод сложения стоимости). Основой для определения таможенной стоимости является расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентные той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые то­вары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Рос­сию;

3) расходов по перевозке товаров до аэропорта, морского пор­та или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

4) расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до аэро­порта, морского порта или иного места прибытия товаров на тамо­женную территорию РФ;

5) расходов на страхование в связи с международной перевоз­кой товаров.

Расходы, указанные в п. 1, определяются на основе сведений, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют правилам бухгалтерского учета, принятым в стране производства. Сюда включаются следующие расходы:

1) на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

2) на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

3) соответствующим образом распределенная стоимость следу­ющих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных по­купателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Россию оценива­емых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически упла­ченную или подлежащую уплате:

♦ сырья, материалов и комплектующих, которые являются состав­ной частью ввозимых товаров;

♦ инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

♦ материалов, израсходованных при производстве ввозимых то­варов;

♦ проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и

эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением России, и необходимых для производства оцени­ваемых товаров. При этом их стоимость включается в пределах, оплаченных производителем.

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, пред­ставленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного орга­на аналогичным сведениям, то расчет суммы прибыли и коммер­ческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе сведений, полученных из других источников. При этом ис­пользуются сведения о продажах товаров, произведенных в той же стране, что и оцениваемые. Вопрос о том, являются ли оценива­емые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться в каждом конкретном случае. При этом рассматриваются продажи на экспорт в Россию возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управлен­ческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать ис­точник сведений.

Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при го­товности производителя-нерезидента предоставить российским таможенным органам сведения об издержках производства и со­действовать последующей их проверке. Затраты, осуществленные в РФ, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается по­вторный учет издержек.

Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в результате поставок в РФ товаров, также определяется на основе данных, по­лученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответствие заявлен­ных производителем данных тем показателям, которыми характе­ризуются продажи товара того же класса или вида, что и оценива­емые товары, осуществляемые производителями в стране экспорта для вывоза в РФ.

Метод 6 (резервный метод). Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного при­менения всех вышеперечисленных методов или таможенные орга­ны аргументировано полагают, что эти методы нельзя было исполь­зовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики, совмес­тимой с принципами и общими положениями Закона РФ «О тамо­женном тарифе», на основе данных, имеющихся в России.

Особенностью метода 6 является то, что в отличие от предыду­щих методов он не устанавливает какую-либо специальную исход­ную базу оценки (по методу 1, например, таковой является цена сделки с ввозимыми товарами, по методу 2 — цена сделки с иден­тичными товарами, по методу 5 — калькуляция издержек на про­изводство и продажу товаров на экспорт и т.д.).

Таможенная стоимость товаров при использовании метода 6 определяется в том же порядке, что и при использовании всех ра­нее рассмотренных методов. Но они используются при этом «гиб­ко». Ранее было показано, какие обстоятельства не позволяли при­менять определенный метод и переходить к следующему методу. Однако после того, как пришлось отказаться от всех методов, не остается ничего другого, как вернуться к тому, от чего отказались ранее, но пользоваться прежними методами «гибко». В частности, допускается следующее:

1) за основу для определения таможенной стоимости может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

2) при определении таможенной стоимости на основе стоимо­сти сделок с идентичными или однородными товарами допускает­ся разумное отклонение от установленных требований о том, что они должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему пе­риод времени, что и оцениваемые товары;

3) за основу для определения таможенной стоимости может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров;

4) при определении таможенной стоимости на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока.

Напомним: ранее все эти обстоятельства заставили отказаться от всех предыдущих методов.

Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требова­ний:

♦ используемые данные должны быть документально обоснова­ны;

♦ товары, цены по которым используются для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сход­ны с ввозимыми. Подбирая аналоги ввозимым товарам, тамо­женные органы должны сделать все, чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии — однородные; если же и такие то­вары не удается обнаружить, то в качестве аналогов рассматри­ваются товары того же класса или вида;

♦ цена подобранного аналога должна соотноситься с конкретным товаром таким способом, который позволяет корректно иден­тифицировать его (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).

Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сделки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначенными таможенными органами товарами. Напротив, мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех предыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же прин­ципы, что и при методах 1—5.

При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:

♦ каталогов независимых фирм («Евротакс», «ОТТО» и др.);

♦ изданий, содержащих описание того или иного товара, в том числе структуру цены на него;

♦ официальных прейскурантов цен на товары либо торговых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;

♦ биржевых котировок цен.

Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой инфор­мации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.

При применении резервного метода таможенный орган предо­ставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую ин­формацию. Местные таможенные органы формируют собственные справочно-информационные базы ценовых данных, ориентиро­ванные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный тамо­женный орган. Базы данных формируются на основе информации, содержащейся в ГТД и ДТС. Дополнительными источниками яв­ляются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых ор­ганизаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и бро­керских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки. Таможенные органы регулярно получают из ФТС справочники цен мирового рынка.

Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий по­ставки.

При всем том, что использование метода 6 предполагает гибкое применение методов таможенной оценки 1—5, Закон «О таможен­ном тарифе» содержит прямые запреты некоторых видов цен; сле­дующие виды цен не могут использоваться в качестве основы опре­деления таможенной стоимости:

♦ цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

♦ цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи стра­ны;

♦ цена на внутреннем рынке России на товары, произведенные здесь;

♦ иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была опре­делена для идентичных или однородных товаров.

Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не под­твержденную цену товара. Нарушения этого правила связаны, на­пример, с тем, что для таможенной оценки ввозимого товара ис­пользуется не конкретный аналог, а средние данные по обобщен­ным группам товаров (станки сверлильные, часы наручные, масло животное и пр.).

Налоговый период. Как отмечалось ранее, налоговый пери­од — срок, в течение которого завершается формирование налого­вой базы, окончательно определяется размер налоговых обяза­тельств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого на­лога. Налоговый период служит также ориентиром при установле­нии сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только после окончания налогового периода.

Однако в законодательных актах для некоторых из взимаемых в настоящее время налогов и сборов налоговый период не опреде­лен.

Не определен налоговый период и для таможенной пошлины. Единственно приемлемым обоснованием «ненужности» этого эле­мента обложения таможенными пошлинами является то, что на­логовая база — таможенная стоимость товаров — определяется не за какой-либо период (который и признавался бы налоговым пе­риодом), а в момент пересечения товарами таможенной границы в рамках конкретного внешнеторгового контракта. Такой порядок имеет свое объяснение:

♦ номенклатура перемещаемых товаров, как правило, весьма многочисленна даже для одного конкретного декларанта;

♦ к каждому товару применяется своя ставка, причем в одном случае — адвалорная, в других — либо специфическая, либо комбинированная;

♦ товары перемещаются в разное время года, и потому могут при­меняться сезонные ставки;

♦ разные, а часто и одинаковые товары происходят из стран, пользующихся в России неодинаковыми преференциальными режимами, некоторые товары происходят из стран, на которые преференции вовсе не распространяются, а для некоторых то­варов страна происхождения не установлена;

♦ условия сделок существенно различаются, и применение в каж­дом случае своих методов определения таможенной стоимости и приемов ее корректировки делает всякое суммирование «на­растающим итогом с начала налогового периода» непоказатель­ным, не имеющим экономического смысла.

Учитывая сказанное, некорректно по существу и сложно с точ­ки зрения организационной (налогового администрирования) исчислять базу обложения пошлинами по совокупности несопо­ставимых и разнородных операций конкретного декларанта за не­который промежуток времени. В этих условиях единственно пра­вильным следует признать порядок обложения применительно к каждой конкретной сделке.

После того как определена налогооблагаемая база, к ней для определения суммы таможенной пошлины следует применить установленную ставку пошлины (проще говоря, перемножить ве­личину базы и ставку). Согласно НК РФ налоговая ставка пред­ставляет собой величину налоговых начислений на единицу изме­рения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Ставки федеральных налогов могут уста­навливаться также федеральным Правительством в порядке и пре­делах, определенных налоговым и таможенным законодательством (именно таков порядок установления ставок таможенных по­шлин).

Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Путем дифференциации ставок таможен­ных пошлин происходит удорожание ввозимых (вывозимых) това­ров в зависимости от целей и приоритетов экономической и тор­говой политики. Высокие ставки устанавливаются на товары, со­здающие конкуренцию отечественным производителям. При этом зачастую тарифы на ввозимые промышленные товары строятся с использованием принципа эскалации ставок таможенных пошлин: ставки возрастают по мере роста степени их обработки. Сырье мо­жет ввозиться беспошлинно или по крайне низким ставкам, полу­фабрикаты — по невысоким ставкам, а готовые изделия облагают­ся достаточно жестко.

Ставки таможенных пошлин, устанавливаемые Правитель­ством, едины на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Пра­вительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. В этот период ставки таможенных пошлин, предусмотренные та­моженным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. От других временных мер таможенно-тарифного регулирования (анти­демпинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезон­ные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезонными колебаниями конъюнктуры соответствующих товар­ных рынков.

В таможенной практике нашли применение разные виды ставок пошлин. Существует несколько принципов классификации ставок таможенных пошлин — в зависимости:

♦ от вида товара (его позиции в Товарной номенклатуре внешне­экономической деятельности — ТН ВЭД);

♦ страны происхождения товара;

♦ количественного выражения предмета налогообложения;

♦ порядка установления ставок.

Таможенный тариф представляет собой результат систематиза­ции ставок таможенных пошлин в зависимости от вида товара, перемещаемого через таможенную границу. Он является основным инструментом, с помощью которого организуются таможенно-та­рифные отношения.

Ставки таможенных пошлин ставятся в зависимость прежде все­го от вида товара (его позиции в ТН ВЭД) и от страны его проис­хождения. Каждый перемещаемый через таможенную границу то­вар должен найти свое место в товарной номенклатуре таможенно­го тарифа. В таможенных целях все товары, обращающиеся в международной торговле, систематизированы в ТН ВЭД. Класси­фикация товаров в таможенных целях позволяет идентифицировать товары, выступающие предметом таможенного регулирования. От места товара в ТН ВЭД зависит выбор ставки таможенного тарифа (а стало быть, тяжесть таможенного обложения), возможность при­менения в отношении конкретного товара мер экономической по­литики (квотирования, лицензирования) и т.д.

Каждый товар, включенный в таможенный тариф, идентифи­цируется в его номенклатуре под определенным наименованием, которому соответствует строка тарифа со ставкой пошлины.

ТН ВЭД РФ, номенклатура действующего Таможенного тарифа РФ определяются федеральным Правительством исходя из приня­тых в международной практике систем классификации товаров. Ранее существовали десятки автономных национальных систем классификации товаров. Товары группировались по наименованию в алфавитном порядке, по принципу происхождения (продукты животного происхождения, минералы и т.д.), по степени обработ­ки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) с использованием обоих методов.

В основу современной ТН ВЭД положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС), к которой Россия присоединилась с 1 января 1997 г. ГС является многоцелевой клас­сификационной системой, используемой для публикации таможен­ных тарифов, ведения статистики внешней торговли, организации транспортно-экспедиторских операций и т.д. С 1 января 1997 г. в РФ действовала ТН ВЭД СНГ, принятая государствами СНГ (по Соглашению от 3 ноября 1995 г.). С 1 апреля 2000 г. в РФ действует ТН ВЭД России. ТН ВЭД России основана на ГС и ТН ВЭД СНГ. ТН ВЭД строится следующим образом:

♦ первые шесть знаков соответствуют коду товара согласно ГС;

♦ те же шесть знаков плюс седьмой и восьмой знаки — коду това­ра по Комбинированной номенклатуре Европейского союза (КН ЕС);

♦ девятый знак ТН ВЭД России соответствует коду товара по ТН ВЭД СНГ (детализация товарной позиции с учетом интересов стран СНГ);

• десятый знак ТН ВЭД России детализирует товарную позицию с учетом интересов России. При детализации ТН ВЭД учиты­вается, является ли товар квотируемым, лицензируемым, сер­тифицируемым, требуется ли индивидуальный подход к товару при исчислении таможенных пошлин, НДС, акцизов и т.д. Таким образом, 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве меж­дународной основы 10-значной ТН ВЭД России, а потому обязательства России по ГС и Соглашению о единой ТН ВЭД СНГ не нарушаются. Следует обратить внимание на то, что в настоящее время во многих случаях девятый и десятый знаки ТН ВЭД проставляются как «0», что означает отсутствие нацио­нальной детализации на сегодня.

В качестве примера приведем код ТН ВЭД России по одному из товаров — 7605110000 (алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм):

7 6 0 5 1 1 0 0 0 0
группа

алюминий и из­делия из него

товарная позиция
алюминиевая проволока
товарная субпозиция
алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм
товарная подсубпозиция
отсутствие национальной детализации на сегодня в странах ЕС, СНГ и в России

Решение о классификации товаров в таможенных целях прини­мается таможенным органом по заявлению лица, заключившего внешнеторговую сделку или являющегося грузополучателем товара. Для этого до начала таможенного оформления в таможенный орган направляется запрос, который должен содержать все сведения, не­обходимые для принятия классификационного решения. Решение должно быть принято в течение 30 дней со дня получения запроса.

Таможенные органы наделены правом принимать предвари­тельное решение относительно классификации товаров, их тамо­женной стоимости и страны происхождения и др. За принятие предварительного решения взимается плата.

Важным фактором, определяющим режим налогообложения ввозимых товаров, является страна их происхождения. Принципы определения страны происхождения товара, закрепленные в рос­сийском таможенном законодательстве, основываются на суще­ствующей международной практике.

Определение страны происхождения товаров осуществляется на основании имеющихся документов и сведений, в том числе сер­тификатов о происхождении товаров, в случаях когда предостав­ление таких сертификатов является обязательным. Это определе­ние проводится в соответствии:

♦ с Соглашением о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преферен­ций в рамках Общей системы преференций от 12.04.96 г.;

♦ Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г.;

♦ Законом РФ «О таможенном тарифе».

Под страной происхождения товара понимается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной пере­работке. Полностью произведенными в данной стране являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на его морском дне;

2) продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;

3) животные, родившиеся и выращенные в данной стране;

4) продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;

5) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболов­ного промысла в данной стране;

6) продукция морского рыболовного промысла и другая про­дукция морского промысла, полученная судном данной страны;

7) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна данной страны исключительно из продукции, указанной в преды­дущем пункте;

8) продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку это­го морского дна или этих морских недр;

9) отходы и лом, полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране, а также быв­шие в употреблении изделия, собранные в данной стране и при­годные только для переработки в сырье;

10) продукция высоких технологий, полученная на космиче­ских объектах, находящихся в космическом пространстве, если данная страна является государством регистрации соответству­ющего космического объекта;

11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, указанной в предыдущих пунктах.

Если же в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения считается страна, в которой были осу­ществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки:

♦ изменение товарной позиции (классификационного кода това­ра) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

♦ выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место. На практике это сводится к составлению перечня производ­ственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции осуществлены;

♦ правило адвалорной доли — изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.

При этом общим является первый критерий. Впрочем, при его использовании применяются так называемые списки исключений, содержащие перечень производственных или технологических опе­раций, которые, хотя и ведут к изменению товарной позиции, не считаются признаками достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных условий.

Необходимость точного определения страны происхождения обусловливается развитием экономических интеграционных про­цессов, созданием многочисленных зон беспошлинной торговли, распространением преференциальных соглашений и т.д. По­скольку все это сопровождается появлением различных условий налогообложения, появляются недобросовестные декларанты, ста­рающиеся путем подмены страны происхождения получить неза­конные налоговые выгоды.

Для удостоверения происхождения товара из данной страны необходимо представить декларацию о происхождении товара или в случаях, определяемых Правительством РФ, — сертификат о происхождении товара. Декларация составляется в произвольной форме, если в ней указаны сведения, позволяющие определить эту страну. В качестве декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам, содержащие заявление о стране происхождения, сделанное изго­товителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом това­ров.

Сертификат о происхождении товара выдается компетентными органами или организациями:

♦ данной страны;

♦ или страны вывоза, если в ней сертификат выдается на основе

сведений, полученных из страны происхождения.

Устанавливает порядок определения страны происхождения

товара Правительство РФ. Им же устанавливается особый порядок выдачи сертификата о происхождении. При вывозе товаров из РФ сертификат выдается органами или организациями, уполномочен­ными Правительством РФ, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза или если наличие указанного сертификата предусмотрено между­народными договорами РФ.

В сертификате экспортер письменно декларирует, что товар удо­влетворяет соответствующему критерию происхождения. Серти­фикат содержит также письменное удостоверение выдавшего его органа о том, что представленные экспортером в сертификате све­дения соответствуют действительности.

Используются сертификат по форме «А» и сертификат «СТ-1». Первая форма сертификата подтверждает факт происхождения то­варов из развивающихся и наименее развитых стран, на которые распространяется национальная система преференций РФ. При этом должно соблюдаться правило прямой отгрузки и непосред­ственной закупки.

Непосредственно закупаемым считается товар, приобретенный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъекта пред­принимательской деятельности в развивающейся стране, на кото­рую распространяется тарифный преференциальный режим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортиру­емых из развивающейся страны, на которую распространяется та­рифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого го­сударства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или эко­номических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

В удостоверение происхождения товара с таможенной террито­рии государства — участника СНГ таможенным органам представ­ляется сертификат о происхождении по форме СТ-1.

Сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления.

Поскольку сертификат происхождения товаров необходим для получения льгот по уплате таможенных платежей, по целому ряду товаров предусматривается обязательное подтверждение достовер­ности сертификатов.

Страна происхождения товара может быть указана при марки­ровке груза, в коммерческом счете, иных внешнеторговых доку­ментах. Так, при ввозе небольших партий товаров (таможенной стоимостью до 5000 долл.) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других товаросопро­водительных документах. В случаях, предусмотренных таможен­ным законодательством РФ и международными договорами, в ка­честве документов, удостоверяющих происхождение товаров, могут использоваться транспортные или другие товаросопроводительные документы.

При отсутствии документов, подтверждающих страну происхож­дения, если они обязательны для предоставления тарифных префе­ренций, в отношении таких товаров подлежат уплате пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово- политические отношения с которыми предусматривают РНБ. В этом случае применяется (восстанавливается) преференциальный режим или РНБ при условии подтверждения страны происхождения дан­ных товаров до истечения одного года со дня принятия ТД. При этом суммы уплаченных пошлин и налогов возвращаются.

Декларант определяет происхождение товара самостоятельно. Для отдельных категорий товаров ФТС может устанавливать тре­бование получения и обязательного представления для проведения таможенного оформления решения таможенного органа о под­тверждении страны происхождения товара, а также определять порядок его получения и представления.

Таможенные органы принимают решения о стране происхож­дения товаров:

♦ в случае выявления неправильного заявления декларантом

страны происхождения товаров;

♦ по запросам, поданным в соответствующие таможни, регио­нальные таможенные управления и ФТС в соответствии с по­рядком, установленным ФТС;

♦ по запросам органов законодательной, исполнительной, судеб - ной власти, органов прокуратуры, Всемирной таможенной организации, таможенных органов зарубежных стран, предста­вительств иностранных государств, нижестоящих таможенных органов.

Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой товарной под- субпозиции ТН ВЭД ставятся в зависимость от страны происхож­дения товаров. Так, товары, происходящие из государств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношениях режим наи­более благоприятствуемой нации (РНБ), облагаются по предельным (базовым) ставкам.

Принцип РНБ, по существу, сводится к следующему: при РНБ стороны обязуются предоставить друг другу все выгоды, которые они предоставили в прошлом или предоставят в будущем какому- либо третьему государству.

РНБ следует отличать от национального режима, который пред­ставляет собой оговорку, включаемую в торговые договоры и согла­шения, в силу которой юридическим и физическим лицам и торго­вым судам одного договаривающегося государства предоставляются на территории другого договаривающегося государства те же самые права, льготы и привилегии, какие предоставляются ее собственным юридическим и физическим лицам, а также торговым судам.

Россия устанавливает РНБ путем заключения двусторонних торговых договоров и соглашений. В настоящее время этим режи­мом, предоставленным Россией, пользуются свыше 120 стран.

В отношении товаров, происходящих из государств, которым РФ не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое.

Россия, следуя мировой таможенной традиции, предоставляет право пользоваться своей национальной системой преференций. Национальная система преференций включает следующие основ­ные элементы:

1) перечень развивающихся стран — пользователей системы преференций РФ;

2) перечень наименее развитых стран-пользователей;

3) перечень товаров, происходящих из развивающихся и наи­менее развитых стран, в отношении которых при ввозе на терри­торию РФ предоставляются тарифные преференции.

Национальная система преференций РФ пересматривается Правительством РФ не чаще чем один раз в год на основании мо­тивированного представления Минэкономразвития и МИД.

В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей национальной системы преференций РФ (свыше 100 государств), применяются ставки в размере 3/4 базовой ставки. Одновременно свыше 40 наименее развитых государств (по классификации ООН к ним относятся государства с крайне низким доходом на душу населения) также пользуются этой системой пре­ференций РФ. Товары, происходящие из этих государств, пошли­нами вовсе не облагаются.

В особом порядке устанавливается режим обложения пошли­нами товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подпи­савших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В этих случаях применяется режим ввоза товаров, предусмотренный соответствующими международными договора­ми и соглашениями. В отношении таких товаров допускается уста­новление тарифных преференций в виде освобождения от оплаты пошлины или снижения ставок.

В зависимости от страны происхождения товара ставки пошлин классифицируются:

♦ на базовые, которыми облагаются товары по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД, происходящие из государств, которым в торговле с данной страной Россией предоставлен РНБ. В дей­ствующем Таможенном тарифе РФ содержатся именно базовые ставки;

♦ преференциальные, представляющие собой разновидность льгот­ных ставок в отношении товаров из отдельных стран или групп стран. Такие ставки применяются в торговле с развивающимися странами. Общая система преференций стала создаваться Кон­ференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) с 1971 г. (последняя редакция — от 05.06.80 г.): промышленно развитые страны предоставляют тарифные льготы развивающимся странам в одностороннем порядке. В настоящее время импорт из наиме­нее развитых стран осуществляется преимущественно беспош­линно, а из остальных развивающихся стран облагается по ставкам, вдвое меньшим, чем базовые. Россия использует ныне преференциальные ставки на уровне 3/4 базовых;

♦ максимальные (генеральные), по которым исчисляются тамо­женные пошлины на товары, происходящие из всех остальных

государств, а также на товары, страна происхождения которых документально не установлена.

В зависимости от количественного выражения предмета нало­гообложения, которым, как отмечалось выше, является перемеща­емый товар или транспортное средство, ставки бывают:

♦ адвалорными (ad valorem), устанавливаемые в процентах от та­моженной стоимости товара. Доход от пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам, находится в сильной зависимости от ко­лебания конъюнктуры. При падении товарных цен поступления в бюджет от обложения такими пошлинами падают;

♦ специфическими — в виде фиксированной суммы с единицы измерения (веса, площади, объема и т.д.). Специфические став­ки исчисляются в евро в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Размеры пошлин, которые исчисляются исходя из специфических ставок, не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения пошлинами по отношению к цене товара понижается. Этот недостаток пе­рекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются;

♦ комбинированными, сочетающими и адвалорный, и специфи­ческий способы обложения. Основой для исчисления таможен­ной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбини­рованным ставкам, является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинированным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость. Пошлины смешанного или комбинированного типа применяют как дополнение к специфическим в случае недостаточной их эффективности. Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, производится в три этапа. Сначала определяется ее размер по ставке за единицу товара, затем исчисляется размер пошлины по ставке в процен­тах к таможенной стоимости. В заключение для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая вели­чина;

♦ альтернативными — когда таможенным органам предоставля­ется право взимания пошлины по их усмотрению (по адвалорной или специфической ставке).

В зависимости от порядка установления ставки таможенных пошлин подразделяются:

♦ на ставки в рамках автономных тарифов, устанавливаемые ком­петентным государственным органом данной конкретной стра­ны. Автономные ставки пересматриваются решением упомяну­того государственного органа без согласования с какими-либо третьими странами;

♦ конвенционные ставки — распространяются только на те това­ры, которые указаны в соответствующих торговых договорах (соглашениях). Такие ставки не могут изменяться в односторон­нем порядке. Срок их применения ограничен сроком действия соответствующего договора (соглашения);

♦ ставки в рамках автономно-конвенционных тарифов. Здесь одновременно с автономными ставками присутствуют также и ставки конвенционные.

Ставки пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

С точки зрения времени применения ставки делятся на устанав­ливаемые:

♦ на неопределенный срок (до принятия нового постановления Правительства РФ, отменяющего или изменяющего ранее уста­новленную ставку);

♦ на ограниченный срок, определяемый в постановлении Прави­тельства о Таможенном тарифе РФ;

♦ на временной (срочной) основе.

Правительство изменяет ставки импортных пошлин по совмест­ному мотивированному представлению Минэкономразвития, Минфинансов РФ, МИД и ФТС и др.

Порядок исчисления налога. Таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату по­шлин, самостоятельно, за исключением случаев:

♦ пересылки товаров в международных почтовых отправлениях, когда не требуется подачи отдельной таможенной декларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах междуна­родного почтового обмена);

♦ выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и проценты (исчисление пошлин производится таможенным органом).

Техника исчисления таможенных пошлин зависит от вида их ставок. Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, произ­водится по формуле (в руб.)

= Н • Са • К (1)

и 100%

где Н — таможенная стоимость импортируемого товара, валюта; Са — адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %; К— курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.

Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле

Пи = Н • Сс • К, (2)

где Н — количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (единица веса, объема и т.п.); Сс — спе­цифическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара; К — курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия та­моженной декларации, руб./евро.

Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновременно сочетают адвалорный и специфический способы обложения. При­меняют комбинированные ставки двух видов:

♦ «Са в процентах, но не менее Сс в евро за единицу товара»: снача­ла исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в процен­тах к таможенной стоимости по формуле (1), а затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;

♦ «Са в процентах плюс Сс в евро за единицу товара»: рассчитыва­ется пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле (1), а затем по специфической ставке по формуле (2). Для опреде­ления пошлины, подлежащей уплате, обе полученные величины складываются.

Порядок уплаты таможенных пошлин. Они уплачиваются тамо­женному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в между­народных почтовых отправлениях, — государственному предпри­ятию связи, которое перечисляет их на счета таможенных органов РФ в порядке, определяемом ФТС совместно с Минсвязи и Мин­фином. Под таможенным органом имеется в виду таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров. Возможны три способа уплаты пошлины:

♦ в безналичной форме;

♦ наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством;

♦ наличными деньгами непосредственно инспектору-исполните­лю (если в месте таможенного оформления нет кассы) при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Уплата производится по выбору плательщика как в рублях, так и в котируемой иностранной валюте. Пересчет производится по курсу, действующему на день принятия ТД, а в случаях, когда обя­занность уплаты пошлин и налогов не связана с подачей деклара­ции, — на день фактической уплаты.

В этой связи установлен порядок определения даты фактиче­ской уплаты пошлин. Этот порядок зависит от того, внесены или нет декларантом либо другим лицом, уплачивающим таможенные пошлины, на счета таможенного органа авансовые средства в счет предстоящих платежей пошлин. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Днем уплаты текущих таможенных пошлин (вносимых при от­сутствии на депозитном счете таможенного органа авансовых средств) является:

♦ при наличной форме уплаты — день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа;

♦ при безналичной форме — день списания банком денег со сче­та плательщика;

♦ при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет предстоящего платежа — день принятия таможенным органом такого решения по заявлению плательщика. Средства должны поступить на счет таможенного органа не

позднее чем через 10 дней со дня принятия ТД к таможенному оформлению, за исключением случаев, когда плательщику предо­ставлена отсрочка или рассрочка. Без поступления средств на счет (в кассу) таможенного органа товар не выпускается.

Поскольку довольно часто таможенные пошлины уплачивают­ся при наличии на счете таможенного органа достаточного остатка ранее перечисленных авансовых сумм пошлины, день уплаты по­шлины устанавливается следующим образом. Таможенные органы переводят депонированные у них авансовые платежи в разряд упла­ченных таможенных пошлин лишь после того, как плательщик распорядится этими средствами путем передачи таможенной де­кларации или заявления об использовании сумм денежных средств, внесенных в качестве аванса, на уплату начисленных по таможен­ной декларации сумм таможенных платежей, пеней, процентов. Средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом внесшего их лица и не могут рас­сматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на них. В качестве рас­поряжения лица, внесшего аванс, рассматривается подача им или от его имени ТД либо совершение иных действий, свидетельству­ющих о намерении использовать свои средства в качестве тамо­женных платежей.

Таможенный орган обязан представить плательщику отчет о расходовании авансовых платежей не позднее 30 дней со дня по­лучения требования. При несогласии плательщика с результатами отчета проводится совместная выверка расходования средств пла­тельщика. Результаты выверки оформляются актом по форме, определяемой ФТС.

Днем уплаты таможенных пошлин считается:

♦ день принятия таможенной декларации по товарной партии, выпуск которой еще не произведен;

♦ день принятия решения таможенным органом о зачете авансо­вых платежей в счет погашения сумм задолженности по товарной партии, в отношении которой таможенное оформление завер­шено. Решение принимается по заявлению плательщика. Таможенный орган может принять решение о зачете авансовых

платежей в счет уплаты таможенных пошлин по конкретной то­варной партии, в отношении которой проведены предварительные операции по таможенному оформлению, но декларация еще не была подана. В этом случае днем уплаты таможенных пошлин яв­ляется день принятия решения таможенным органом о зачете аван­совых платежей в счет уплаты сумм таможенных пошлин. Решение принимается также по заявлению плательщика.

Обязанность по уплате пошлин и налогов считается исполнен­ной с учетом особенностей, установленных ТК РФ:

1) с момента списания средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов излишне уплаченных (взысканных) сумм, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — с момента принятия заявления о за­чете;

4) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов средств, уплаченных банком либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также пору­чителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет зало­га или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате по­шлин и налогов.

Сроки уплаты таможенных пошлин. Таможенно-тарифные пра­воотношения могут возникнуть:

♦ в момент перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. По общему правилу уплата таможенных пошлин осуществляется в момент пересечения таможенной границы либо незначительно удалена по времени от этого пе­риода (например, в случае предоставления отсрочки или рас­срочки платежа);

♦ до перемещения товаров и транспортных средств через тамо­женную границу. Например, в случае депонирования декларан­том авансовых платежей на счете таможенного органа, а также при принятии предварительного решения относительно клас­сификации товаров, их таможенной стоимости и страны про­исхождения;

♦ после перемещения товаров и транспортных средств через та­моженную границу. Например, в случае невывоза из России либо невозвращения сюда товаров, декларированных к временному ввозу или вывозу.

Сроком уплаты таможенных пошлин является день принятия таможенной декларации. Если же она не была подана в установ­ленный срок, то сроки уплаты пошлин исчисляются со дня исте­чения срока ее подачи. При этом ТК РФ (ст. 329) установил пре­дельный срок подачи декларации — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия в РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибы­тия, за исключением:

♦ выпуска товаров до подачи таможенной декларации;

♦ декларирования товаров физическими лицами;

♦ таможенного оформления товаров, пересылаемых в междуна­родных почтовых отправлениях.

В случае продления срока подачи ТД срок уплаты пошлины ис­числяется со дня истечения этого срока.

В таможенной практике встречаются и особые случаи опреде­ления сроков уплаты таможенных пошлин.

♦ Если перевозчик не доставил до таможенного органа назначения товары и поэтому ТД отсутствует, срок уплаты пошлин — это срок доставки товаров, установленный пограничным таможен­ным органом, к которому прибавляется предельный срок пода­чи ТД (15 дней).

♦ Если товары и транспортные средства, помещенные на склад временного хранения (СВХ), утрачены или переданы из него без разрешения таможенного органа лицу, не обладающему полномочиями в отношении них, уплатить пошлины должен СВХ. Срок уплаты пошлин исчисляется со дня складирования плюс 15 дней. При этом день складирования не должен быть позднее предельного срока доставки товаров, установленного пограничным таможенным органом. При его превышении, а также при невозможности определения дня складирования срок уплаты пошлин исчисляется исходя из установленного срока доставки плюс 15 дней.

♦ Таможенный орган вправе разрешить использовать или распо­ряжаться условно выпущенными товарами (в том числе товара­ми, помещенными под режимы, предусматривающие полное или частичное освобождение от уплаты пошлин) в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены льготы. В этом случае срок уплаты пошлин — день совершения действий по исполь­зованию или распоряжению такими товарами в иных целях. Товары, например, ввезены для вклада в уставный капитал ор­ганизации с иностранными инвестициями (операция льготиру­ется), но по каким-либо причинам проданы в России. День их реализации становится сроком уплаты пошлин. Если же такое использование производилось без разрешения, то срок уплаты пошлин — день принятия декларации, на основании которой условно выпущенные товары помещались под тот или иной льготируемый режим.

Отдельные статьи ТК РФ определяют сроки уплаты таможен­ных платежей в отношении товаров:

♦ перемещаемых физическими лицами для личного пользования (ст. 287);

♦ перемещаемых в международных почтовых отправлениях (ст. 295);

♦ перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312);

♦ перемещаемых по линиям электропередачи (ст. 314);

♦ временно ввезенных с частичным условным освобождением от уплаты пошлин и налогов (ст. 212);

♦ незаконно ввезенных, обнаруженных у их приобретателей (ор­ганизаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст. 391). Плательщики ввозят товары либо для собственного потребле­ния, либо для перепродажи, либо для использования в производ­стве других товаров, которые также в свое время будут проданы. Таможенные пошлины относятся ими на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Эти затраты, как известно, возмещаются через цену после реализации. Но реализация состо­ится через определенное (и возможно, долгое) время после ввоза товаров в РФ. Поэтому плательщик пошлин должен на это время располагать значительными оборотными средствами. Если же этих средств нет, он может просить таможенные органы о переносе уста­новленного срока уплаты пошлин на более поздний срок (предо­ставлении отсрочки или рассрочки). В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты пошлин.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме таможенные пошлины:

  1. 17.2. Исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов 17.2.1. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов. Таможенная стоимость товаров
  2. Плательщики таможенных пошлин, налогов Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
  3. 4.2.7. Таможенная пошлина. Экономическое содержание таможенной пошлины
  4. Ограничения по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ
  5. 10.7. Порядок начисления таможенных пошлин, налогов 10.8. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
  6. 17.1 Общие понятия, используемые при обложении таможенными пошлинами 17.1.1. Таможенное дело
  7. 17.1.3. Ставки таможенных пошлин. Особые виды пошлин
  8. 37. Таможенные пошлины и таможенный тариф
  9. Исчисление таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений
  10. § 3. исчисление таможенных платежей, налогов 3.1. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами
  11. ГЛАВА 17 ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ