З.1. Сущность и структура налоговой системы РФ

Налоговые системы, действующие в разные периоды, существенно отличаются друг от друга по видам взимаемых налогов и сборов, опре­делению налогооблагаемой базы, перечню льгот, систем контроля и т.п.

Основы современной налоговой системы РФ были заложены За­коном РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 года. Так, начался процесс реформирования налоговой системы (подробнее этот воп­рос был рассмотрен в гл. 2).

Налоговая система состоит из элементов - подсистем (рис. 3.1).

Рассмотрим сущность и содержание каждой подсистемы.

Подсистема налогов и сборов включает налоги и сборы, взимае­мые в соответствии с законодательством РФ; порядок их установле­ния и отмены.

Подсистема налогового законодательства включает совокупность нормативно-правовых актов в области налогообложения.

Подсистема участников налоговых правоотношений и контроля исполнения законодательства о налогах и сборах включает государ­ственные органы (налоговые органы, таможенные органы, финансо­вые органы, внебюджетные фонды, органы внутренних дел), налого­плательщиков, налоговых агентов.

Рис. 3.1. Основные элементы (подсистемы) налоговой системы РФ

Государственные органы как участники налоговых правоотноше­ний являются органами налогового администрирования.

Налоговые органы представлены:

• на федеральном уровне - Федеральной налоговой службой (ФНС);

• на региональном уровне - Управлениями ФНС по субъектам РФ и межрегиональными инспекциями ФНС по федеральным округам;

• на местном уровне - инспекциями ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциями ФНС межрай­онного уровня.

Основными задачами налоговых органов являются: контроль со­блюдения законодательства о налогах и сборах; контроль правильно­сти исчисления, полноты и своевременности уплаты законно уста­новленных налогов и сборов.

Финансовые органы представлены:

• на федеральном уровне - Министерством финансов РФ;

• на региональном уровне - министерствами финансов субъектов РФ, финансовыми управлениями администраций краев, областей, автономных областей и округов,

• на местном уровне - финансовыми управлениями администра­ций муниципальных образований.

Минфин РФ разрабатывает и обеспечивает проведение налоговой политики, координирует и курирует деятельность налоговых орга­нов. Вместе с тем в компетенцию Минфина РФ входит изменение сроков уплаты федеральных налогов и сборов, а также предоставле­ние инвестиционного налогового кредита.

Таможенные органы включают:

• федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела;

• региональные таможенные управления;

• таможни;

• таможенные посты.

Таможенные органы призваны защищать экономические интере­сы страны. В связи с этим таможенные органы должны обеспечивать установленный законодательством порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ; вести борьбу с контрабандой; осуществлять контроль исполнения таможенного и налогового законодательства.

Органы внутренних дел представлены:

• на федеральном уровне - Федеральной службой по экономичес­ким и налоговым преступлениям (ФСЭНП России);

• на региональном уровне - УБЭП;

• на местном уровне - РУБЭП.

Основными задачами органов внутренних дел в части борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями являются: выявле­ние, пресечение и расследование нарушений законодательства о на­логах и сборах, а также их предупреждение.

Следующими участниками налоговых отношений являются нало­гоплательщики и налоговые агенты.

Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговыми агентами признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в соот­ветствующий бюджет налоги и сборы.

Подсистема налогового производства обеспечивает соблюдение общих правил исполнения налогоплательщиками своих обязаннос­тей по уплате законно установленных налогов и сборов.

Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение споров между государственными органами и налогоплательщиками в арбит­ражных судах и судах общей юрисдикции. При этом решения Высше­го арбитражного суда РФ, Верховного суда РФ и Конституционного суда являются обязательными к исполнению на всей территории РФ.

Перечисление и зачисление налогов и сборов на счета бюджетов разных уровней обеспечивает банковская подсистема через кредит­ные организации и территориальные органы Федерального казначей­ства Минфина РФ.

Следует отметить, что банки исполняют поручения налогоплатель­щика, налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты , а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика только в порядке очередно­сти, установленной ГК РФ. Согласно ст.855 ГК РФ списание налогов и сборов со счетов налогоплательщиков осуществляется в 4-ю очередь.

Свои обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджет­ную систему РФ исполняется банком в течение 1 -го операционного дня, следующего за днем получения поручения или решения налого­вого органа.

В заключении необходимо отметить недостатки существующей налоговой системы. Это:

• Большое количество налогов и высокие налоговые ставки;

• Сложность исчисления налогооблагаемой базы;

• Частые изменения налогового законодательства;

• Большое количество ненормативных правовых документов (все­возможных разъяснений, которые дают работники Минфина РФ и УФНС);

• Низкая эффективность штрафных санкций;

• Необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета и др.

Указанные недостатки предопределяют процесс дальнейшего со­вершенствования налоговой системы.