Сущность и формы налоговой политики

Налоговая политика представляет собой совокупность экономи­ческих, финансовых и правовых мер государства по формированию

налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых по­требностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает при­оритетными, используются различные методы осуществления на­логовой политики.

Она проводится посредством следующих методов: управления, информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контроля, принуждения.

В теории можно выделить три основных формы налоговой политики, которые на практике встречаются не в чистом виде, а в определенных соотношениях друг с другом.

Первая форма — это выраженная фискальная политика или поли­тика максимальных налогов. Здесь мы имеем тот случай, когда го­сударство стремится методом высоких налогов наполнить до­ходную часть бюджета и обеспечить превышение доходов над расходами. Подобная политика, как убедительно показал А. Лэф- фер, чаще всего не достигает поставленных целей. Однако она имеет более серьезные последствия. Происходит замедление рас­ширенного воспроизводства или вообще возврат к простому воспроизводству.

Чем выше предельные налоговые ставки, как говорил А. Лэф- фер, тем более сильный побудительный мотив будет у индиви­дуумов для уклонения от них.

Население оказывает пассивное сопротивление данному кур­су, начинается массовое уклонение от уплаты налогов. Уклоне­ние от налогообложения приводит, в свою очередь, к росту те­невой экономики.

В подобной ситуации мы имеем дело с преувеличением ро­ли фискальной функции налогов по сравнению с остальными функциями.

Вторая форма — это налоговая политика экономического раз­вития. При этом государство стремится всемерно снижать нало-

ги, оставляя большую часть финансовых ресурсов в распоряжении хозяйствующих субъектов. Может показаться, что именно к та­кой политике следует стремиться. Однако она может иметь тяжкие последствия, а именно: сокращение социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижение уровня жизни работ­ников бюджетных организаций, включая врачей, учителей и т.д.

Третья форма — это оптимальная налоговая политика. Для ее проведения необходимы детальный научный анализ и осмысле­ние экономической ситуации, прогнозирование последствий любых налоговых изменений, комплексность принятия реше­ний. Успех налоговой политики основывается на исследовании прошлого, знании опыта зарубежных развитых стран, на осмыс­ленном применении этого опыта с учетом специфических осо­бенностей национальной экономики.

При проведении налоговой политики могут разойтись фискаль­ные интересы государственных органов и налогоплательщиков. Как достичь гармонизации интересов? Налоговая политика долж­на учитывать как интересы бюджета, так и интересы широких масс населения. Примирить их вполне возможно. Все заинтере­сованы в устойчивом развитии экономики высокими темпами, в развитии расширенного воспроизводства на основе передовых технологий, а также в решении социальных проблем. Вопрос в оп­тимальных соотношениях финансирования народнохозяйствен­ных отраслей, в «прозрачности» доходов и расходов бюджета.

Инструментами налоговой политики служат:

• налоговые ставки;

• налоговые льготы и вычеты;

• санкции за неуплату налогов;

• порядок формирования налоговой базы;

• и главное, сама налоговая система, определяющая приори­тет прямых или косвенных налогов, налогов на производ­ство или на потребление; налогов на юридических или на физических лиц; налогов на доход или на имущество; на­логов на крупный и малый бизнес; роль таможенных на­логов и пошлин; соотношение федеральных, региональных и местных налогов и т.д.

Еще раз подчеркнем что налоговая политика — часть эконо­мической политики.

В XXI в. Россия осуществляет начатый в начале 1990-х гг. переход к рынку. Этой задаче всемерно способствует развитие налоговой системы Российской Федерации.

Следует определить, какой именно рынок мы хотим постро­ить. Сформулируем, что представляет собой рыночная система хозяйства. Рыночная экономика — это система организации хо­зяйства страны, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности на средства производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабо­чей силы, их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

В рыночной экономике функционируют и активно взаимо­действуют друг с другом три основных специфических рынка: рынок товаров и услуг, или товарный рынок; рынок труда; ры­нок финансовых ресурсов, включающий в себя рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и пред­ложения. На рынке труда ценой является заработная плата на­емного работника.

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в од­но и то же время в качестве потребителя и производителя на товарном рынке, эмитента и инвестора — на финансовом рын­ке, работодателя — на рынке труда. Граждане выступают в каче­стве продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспо­собная часть населения), потребителей — на товарном рынке, инвесторов — на финансовом рынке.

Рыночные модели разных стран весьма отличаются друг от друга. Можно выделить две основные модели рыночной эконо­мики: либеральную модель и модель социально-ориентирован­ного рынка.

1. Либеральная модель основана на незначительном вмешательст­ве государства в хозяйственную жизнь и социальные процессы. Действует минимум предприятий государственного сектора, обес­печивается максимальная свобода хозяйствующим субъектам, государство принимает минимальное участие в решении социаль­ных проблем, заботясь лишь о беднейших слоях населения, ре­гулирование носит монетарный характер и ограничивается пре­имущественно макроэкономикой.

Следует отметить, что многое из сказанного о либеральной мо­дели относится, скорее, к прошлому перечисленных стран. В на­стоящее время они двигаются в сторону социально-ориентиро­ванной модели.

2. Социально-ориентированная модель отличается более высокой степенью государственного регулирования экономики. Здесь зна­чителен государственный сектор, предпринимательская деятель­ность подвержена регламентации, государство гарантирует опре­деленный уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его низших слоев) в жилье, услугах здравоохранения, обра­зовании и культуре, заботится о занятости трудоспособной части населения. Подобная модель функционирует в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции, Норвегии. Близка к ней и система Японии.

Вполне понятно, что либеральная и социально-ориентиро­ванная модели рынка требуют наличия у государства различных финансовых ресурсов. И налоги в странах с социально-ориенти­рованной моделью, конечно, должны быть выше. Величина нало­гов должна соответствовать задачам, поставленным государством.

Поэтому, когда А. Лэффер и его последователи говорили о 30-процентном налоговом изъятии, следует выяснить, о какой модели рынка идет речь. Напомним, что А. Лэффер сторонник либеральной модели.