<<
>>

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик)

Субъект налогообложения (налогоплательщик) — лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собствен­ных средств. Налог непременно должен сокращать доходы субъекта налогообложения.

По российскому законодательству налогоплательщиками и платель­щиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. К иным категориям налогоплательщиков относятся обособленные под­разделения организаций (филиалы, представительства), самостоятель­но реализующие товары и услуги,[9] а также постоянные представитель­ства иностранных юридических лиц.

Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщи­ком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отли­чать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть нало­гового бремени с субъекта налогообложения. Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.

Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.2

В налоговых правоотношениях также следует отличать налогопла­тельщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (вне­бюджетный фонд) налогов.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону) или уполномо­ченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный на­лог с доходов, полученных ребенком. В качестве второго вида представи­тельства выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотноше­ниях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюд­жет в счет погашения долга.

Экономические отношения налогоплательщика и государства оп­ределяются посредством принципа постоянного местопребывания (ре- зидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налого­обложения: резиденты и нерезиденты.

Резиденты имеют постоянное место пребывания в государстве; их до­ходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, под­лежат налогообложению (полная налоговая обязанность). Необходимое условие — проживание гражданина Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в ка­лендарном году, а с 1 января 2007 г. — не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Нерезиденты не имеют постоянного места пребывания в государ­стве, и налогообложению подлежат только те их доходы, которые по­лучены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия. Когда временного критерия недостаточно, для определения места налогообложения лица используются допол­нительные признаки: место расположения привычного места житель­ства, центр жизненных интересов, место обычного проживания, граж­данство.

Для определения налогового статуса юридических лиц используют тесты инкорпорации, юридического адреса, места центрального управ­ления компанией и др., а также их комбинации. Например, в соответ­ствии с тестом инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано.[10]

В целях стабильности экономической и налоговой политики госу­дарства юридические лица различаются не только по принципу рези- дентства, но и по другим основаниям. С позиций налогоплательщика важное значение имеют такие основания, как организационно-право­вая форма, численность работающих, вид хозяйственной деятельнос­ти, подчиненность предприятия.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 1. Субъект налогообложения (налогоплательщик):

  1. 27.1. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  2. 13.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 13.1.1. Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
  3. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  4. 16.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  5. 26.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  6. 14.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  7. 15.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  8. 22.2. Налогоплательщики и элементы налогообложения 22.2.1. Налогоплательщики
  9. 24.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 24.1.1. Налогоплательщики
  10. 8.2. Проведение осмотра производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения налогоплательщика, при встречной налоговой проверке