<<
>>

страховые взносы во внебюджетные фонды

ступлении страховых случаев. Уровень страховых платежей опреде­ляется государством, оно же принимает решения об изменениях структуры и размера денежных выплат.

В формировании социальных фондов много схожего.

Все они основаны на страховых платежах, носят возвратный характер. Одна­ко для каждого из государственных социальных фондов установлен свой тариф, не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы, есть разница в применении штрафных санкций за наруше­ние уплаты страховых взносов.

В соответствии со второй частью НК РФ, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с 1 января 2001 г. был введен единый социальный налог (ЕСН).

Идея его введения возникла еще в 1998 г., когда предлагалось при сохранении существующего механизма сбора страховых взносов вве­сти для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функ­ции учета и контроля одному ведомству. Однако в то время эти пред­ложения остались невостребованными.

ЕСН — альтернатива порядку обложения организаций взносами в различные внебюджетные социальные фонды и ответственности плательщиков перед ними.

Введением ЕСН без ликвидации государ­ственных внебюджетных фондов (кроме Государственного фонда за­нятости населения РФ) установлена единая налогооблагаемая база, уменьшены начисления на заработную плату с 39,5 до 35,6%, а затем до 26% введены регрессивная шкала налогообложения и единый по­рядок применения финансовых санкций, сокращены количество от­четных форм и число проверок налогоплательщиков.

С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью внесения взносов в государственные со­циальные фонды, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществлялся на­логовыми органами РФ.

Налоговые органы:

1) проводили все предусмотренные НК РФ мероприятия по нало­говому контролю, осуществляли взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные фонды;

2) проводили зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном НК РФ;

3) взыскивали суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в порядке, уста­новленном НК РФ.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не вклю­чались в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральным законом об этом виде социального страхования.

Однако за время функционирования ЕСН наметились негатив­ные тенденции и выявился ряд проблем, которые привели к идее реформирования ЕСН и введения страховых взносов для работодателя.

Реформа этого налога направлена на предотвращение дальней­шего снижения эффективной налоговой ставки, которое наблюдает­ся в силу особенностей конструкции ЕСН.

Как уже было отмечено, ЕСН взимается по регрессивной шкале ставок, причем действующие пороги регрессии не индексировались с момента их введения. В связи с этим эффективная ставка ЕСН (от­ношение фактических совокупных поступлений ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет к налоговой базе, которой является начисленная зарплата и прочие виды выплат) на­чиная с 2006 г. снижается темпами, составляющими около 1% в год. По оценкам Минфина России, в отсутствие индексации порогов регрессии величина эффективной ставки налога по итогам 2009 г. может снизиться на 4% по сравнению с величиной, зафиксирован­ной в 2005 г.

При принятии решения о переходе к регрессивной шкале ставок ЕСН не предполагалось, что эффективная налоговая ставка будет снижаться, поэтому для предотвращения дальнейшего ее падения необходимо было принять решение о восстановлении эффектив­ной ставки ЕСН на уровне 2005 г. уже начиная с 1 января 2010 г., недопущении ее снижения в будущем, а также принять иные меры, направленные на обеспечение полной уплаты ЕСН всеми налого­плательщиками, выплачивающими доходы по трудовым и граждан­ско-правовым договорам.

По мнению Минфина России, индексация порогов регрессии на­чиная с 2010 г. будет проводиться таким образом, чтобы обеспечить установление страховых взносов на уровне эффективной ставки ЕСН, зафиксированной в 2005 г., что не означает повышения уров­ня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда.

Скорее период по­стоянного снижения эффективной ставки налогообложения фонда оплаты труда в течение четырех лет с 2006 по 2009 г. следует рассмат­ривать как период предоставления временной налоговой льготы на­логоплательщикам.

В связи с этим было принято решение начиная с 2010 г. ЕСН за­менить страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования и фонд соци­ального страхования.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-Ф3 «О внесении из­менений в отдельные законодательные акты Российской Федера­ции и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательно­го медицинского страхования"» отменил действие гл. 24 НК РФ «Еди­ный социальный налог». Вместо НК РФ с 2010 г. компании будут ру­ководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федераль­ный фонд обязательного медицинского страхования и территори­альные фонды обязательного медицинского страхования». Данный Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обя­зательное пенсионное страхование, Фонд социального страхова­ния РФ (далее — ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и тер­риториальные фонды обязательного медицинского страхования — на обязательное медицинское страхование, а также отношения, воз­никающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответ­ственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Действие Закона не распространяется на правоотношения, связан­ные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на право­отношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязатель­ное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конк­ретных видах обязательного социального страхования.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обяза­тельного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхова­ния.

Рассмотрим основные положения уплаты страховых взносов.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, опре­деляемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым отно­сятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физи­ческим лицам:

^ организации,

^ индивидуальные предприниматели,

^ физические лица, не признаваемые индивидуальными пред­принимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, за­нимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного со­циального страхования могут устанавливаться иные категории стра­хователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчис­ляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами определяется в зависи­мости от категории плательщика.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объек­том обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-право­вым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, зани­мающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произ­ведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права ис­пользования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкрет­ных видах обязательного социального страхования.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными пред­принимателями, объектом обложения страховыми взносами призна­ются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются вы­полнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением воз­награждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами:

1) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является пере­ход права собственности или иных вещных прав на имущество (иму­щественные права), и договоров, связанных с передачей в пользова­ние имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного пра­ва на произведения науки, литературы, искусства, издательских ли­цензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

2) выплаты и иные вознаграждения, начисленные организация­ми, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с россий­ской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без граждан­ства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами тер­ритории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются вы­полнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков стра­ховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознагражде­ний за расчетный период в пользу физических лиц.

Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, оп­ределяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отно­шении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого фи­зического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм вып­лат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышаю­щих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

С 1 января 2011 г. установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января со­ответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной ин­дексации определяется Правительством РФ.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторо­нами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регули­руемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную сто­имость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акци­зов.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при опреде­лении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключитель­ного права на произведения науки, литературы, искусства, издатель­ского лицензионного договора, лицензионного договора о предос­тавлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по догово­ру авторского заказа, договору об отчуждении исключительного пра­ва на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставле­нии права использования произведения науки, литературы, искусст­ва, уменьшенная на сумму фактически произведенных и докумен­тально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены докумен­тально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 7.1).

Таблица 7.1
Наименование Нормативы затрат,
% суммы начислен­
ного дохода
Создание литературных произведений, в том числе 20
для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, 30
фоторабот для печати, произведений архитектуры
и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально- 40
декоративной живописи, декоративно-прикладного
и оформительского искусства, станковой живописи,
театрально- и кинодекорационного искусства и
графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, 30
теле- и кинофильмов)

Окончание табл. 7.1
Наименование Нормативы затрат,
% суммы начислен-
ного дохода
Создание музыкальных произведений:
музыкально-сценических произведений (опер, бале- 40
тов, музыкальных комедий), симфонических, хоро-
вых, камерных произведений, произведений для
духового оркестра, оригинальной музыки для кино-,
теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений,
в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных 30
образцов (процент суммы дохода, полученного за
первые два года использования)

При определении базы для начисления страховых взносов расхо­ды, подтвержденные документально, не могут учитываться одновре­менно с расходами в пределах установленного норматива.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется: ^ для организаций и индивидуальных предпринимателей как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу ра­ботника (физического лица, в пользу которого осуществляют­ся выплаты и иные вознаграждения); ^ для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, как день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. Не подлежат обложению страховыми взносами для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признава­емых индивидуальными предпринимателями:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социально­му страхованию;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодатель­ными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), свя­занных:

^ с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по­вреждением здоровья, ^ бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продук­тов, топлива или соответствующего денежного возмещения, ^ оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств вза­мен этого довольствия, ^ оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору­дования, спортивной и парадной формы, получаемых спортс­менами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,

^ увольнением работников, за исключением компенсации за

неиспользованный отпуск, ^ возмещением расходов на профессиональную подготовку, пе­реподготовку и повышение квалификации работников, ^ расходами физического лица в связи с выполнением работ, ока­занием услуг по договорам гражданско-правового характера, ^ трудоустройством работников, уволенных в связи с осуще­ствлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в свя­зи с прекращением физическими лицами деятельности в ка­честве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практи­кой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с пре­кращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральны­ми законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, ^ выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяже­лыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимо­сти молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производи­мых в соответствии с законодательством РФ российскими су­доходными компаниями членам экипажей судов загранично­го плавания, а также выплат в иностранной валюте личному

составу экипажей российских воздушных судов, выполняю­щих международные рейсы;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

^ физическим лицам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения при­чиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористичес­ких актов на территории Российской Федерации,

^ работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи,

^ работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рожде­нии (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочере­ния)), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получае­мые членами зарегистрированных в установленном порядке семей­ных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими тради­ционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхо­ванию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщи­ками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы плате­жей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на ока­зание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими ли­цензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхова­ния работников, заключаемым исключительно на случай наступле­ния смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоро­вью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не бо­лее 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу кото­рого уплачивались взносы работодателя;

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту про­ведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законо­дательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными до­говорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пре­делами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Госу­дарственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избира­тельных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандида­тов в депутаты законодательного (представительного) органа госу­дарственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конститу­цией, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно граждана­ми, кандидатов в депутаты представительного органа муниципаль­ного образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муни­ципального образования и замещаемую посредством прямых выбо­ров, избирательных фондов избирательных объединений, избира­тельных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта РФ, местного рефе­рендума, инициативной агитационной группы референдума Россий­ской Федерации, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непос­редственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госу­дарственным служащим федеральных органов государственной вла­сти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным категориям работников;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работни­ка за расчетный период;

12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

14) суммы денежного довольствия, продовольственного и веще­вого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальству­ющего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками уч­реждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможен­ных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым догово­рам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без граждан­ства, временно пребывающих на территории Российской Федера­ции.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на ко­мандировки работников как в пределах территории Российской Фе­дерации, так и за пределами ее территории не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комисси­онные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспор­та, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен налич­ной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок об­ложения страховыми взносами применяется к выплатам, произво­димым физическим лицам, находящимся во властном (администра­тивном) подчинении организации, а также членам совета директо­ров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого ана­логичного органа этой компании.

В базу для начисления страховых взносов помимо перечисленных выплат также не включаются:

^ в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, — суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями; ^ в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключи­тельного права на произведения науки, литературы, искусст­ва, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведе­ния науки, литературы, искусства. Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Страховые взносы дифференцируются по плательщикам и годам. Кроме того, они установлены по каждому внебюджетному фонду раздельно (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Страховые тарифы для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, в 2010—2014 гг.

Страхователи Тариф, %
ПФР ФСС ФОМС ТФОМС Итого
Компании на 2010 г. 20 2,9 1,1 2 26
общем режиме 2011—2014 гг. 26 2,9 2,1 3 34
Компании на УСН 2010 г. 14 14
и ЕНВД 2011—2014 гг. 26 2,9 2,1 3 34
Плательщики 2010 г. 10,3 10,3
ЕСХН 2011—2012 гг. 16 1,9 1,1 1,2 20,2
2013—2014 гг. 21 2,4 1,6 2,1 27,1

Окончание табл. 7.2
Страхователи Тариф, %
ПФР ФСС ФОМС ТФОМС Итого
Производители 2010 г. 15,8 1,9 1,1 1,2 20,0
сельхозпродукции 2011—2012 гг. 16 1,9 1,1 1,2 20,2
2013—2014 гг. 21 2,4 1,6 2,1 27,1
Организации инва- 2010 г. 14 14
лидов, резиденты 2011—2012 гг. 16 1,9 1,1 1,2 20,2
особых экономи- 2013—2014 гг. 21 2,4 1,6 2,1 27,1
ческих зон

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, зани­мающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из сто­имости страхового года.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответ­ствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обяза­тельного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянс­кого (фермерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социаль­ного страхования определяется как произведение стоимости страхо­вого года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хо­зяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, опреде­ляется исходя из стоимости страхового года пропорционально коли­честву календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности признается:

• для индивидуального предпринимателя — календарный ме­сяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;

• для адвоката — календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

• для нотариуса, занимающегося частной практикой, — календар­ный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, зани­мающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. Они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной не­трудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страхо­вании на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате­ринством».

Стоимость страхового года — сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному соци­альному страхованию в бюджет соответствующего государственно­го внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.

Стоимость страхового года определяется как произведение мини­мального размера оплаты труда, установленного федеральным зако­ном на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государ­ственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календар­ный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полу­годие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня созда­ния до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня заверше­ния ликвидации или реорганизации.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Предусмотренные правила не применяются в отношении органи­заций, из состава которых выделяются либо к которым присоединя­ются одна или несколько организаций.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов зависят от категории плательщиков.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исчисляют и уплачивают сум­му страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюд­жетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхова­ние на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению пла­тельщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по ука­занному виду обязательного социального страхования в соответ­ствии с законодательством РФ.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взно­сам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начислен­ных (осуществленных — для плательщиков страховых взносов — физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответ­ствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным меся­цем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодатель­ством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начис­ленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответ­ствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасыва­ется, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетны­ми документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательно­го медицинского страхования на соответствующие счета Федераль­ного казначейства.

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, осуществляют расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, самостоятельно отдельно в отношении Пенсионного фонда РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются ими не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчет­ными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования и тер­риториальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государствен­ные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсион­ный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, ФСС РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, упла­чиваемых в ФСС РФ.

ФСС РФ и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в со­ответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы осуществ­ляют обмен необходимой информацией соответственно с Федераль­ным фондом обязательного медицинского страхования и территори­альными органами обязательного медицинского страхования в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об ин­формационном обмене.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

• до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за от­четным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсион­ный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;

• до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ — расчет по на­численным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособ­ности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанно­му виду обязательного социального страхования, произведен­ным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.

Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты фи­зическим лицам, представляют в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за ис­текшим расчетным периодом.

С 1 января 2011 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу произ­водятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий рас­четный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность ука­занных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установ­ленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, рас­четный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взно­сам по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных плате­жей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного под­разделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразде­лению.

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и со­вокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

При наличии у организации обособленных подразделений, рас­положенных за пределами территории Российской Федерации, уп­лата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме страховые взносы во внебюджетные фонды:

  1. Страховые взносы, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды
  2. 63. ПОНЯТИЕН ЮРИДИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
  3. 7. страховые взносы во внебюджетные фонды
  4. Тема 4.1. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  5. 8. Единый социальный налог и страховые взносы во внебюджетные фонды Единый социальный налог
  6. Тарифы страховых взносов в системе пенсионного страхования. Порядок расчета страховых взносов
  7. 9.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 9.2.1. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы
  8. 3.4. Начисление индивидуальным предпринимателем, применяющим общеустановленную систему налогообложения, взносов во внебюджетные фонды
  9. Глава 3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН) И СТРАХО­ВЫЕ ВЗНОСЫ, ПОСТУПАЮЩИЕ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СО­ЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  10. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  11. Территориальные внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды?
  12. 4.1.5. Порядок распределения заработной платы и сумм начисленных взносов по ЕСН и страховых взносов в ПФР на счетах бухгалтерского учета
  13. ГЛАВА 5. ЦЕЛЕВЫЕ БЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  14. Государственные социальные внебюджетные фонды
  15. 2.3 ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  16. 4.1.2. Плательщики страховых взносов
  17. 3.7. Государственные внебюджетные фонды РФ
  18. 10. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ