<<
>>

4.4. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

По налогу на прибыль организаций установлено 5 видов ставок:

1) общая ставка налога;

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с дея­тельностью в РФ через постоянное представительство;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов;

4) по доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обя­зательств;

5) по прибыли Центрального банка РФ.

Обгцая налоговая ставка установлена в размере 24%, из них в 2005 г. направляют­ся: 6,5% — в федеральный бюджет; 17,5% — в бюджет субъекта Российской Федера­ции.

Законодательные органы власти субъекта РФ могут снижать ставку налога, подлежащего зачислению в их бюджеты, для отдельных категорий налогоплатель­щиков, но не ниже 13,5%, т. е. не более 4%. Суммы налога по всем остальным став­кам полностью зачисляются в федеральный бюджет.

По доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства, установлены следую­щие ставки:

• 10% — по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перево­зок;

• 20% — для остальных доходов, кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

По доходам в виде дивидендов установлены следующие ставки:

• 9% — по доходам, полученным от российских организаций российскими орга­низациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации (до 01.01.2005 г. применялась ставка 6%);

• 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организа­ций иностранными организациями, и наоборот, от иностранных организаций российскими организациями.

По доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств ставки налога составляют:

• 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 г.;

• 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертифика­тов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;

• 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по дохо­ду в виде процентов по облигациям государственного валютного облигацион­ного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутрен­него валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по налоговой ставке 0%; прибыль, полученная от иной деятельности, — по ставке 24%.

Расчет налоговой базы составляется организацией самостоятельно и содержит следующие данные:

1. Период, за который определяется база нарастающим итогом.

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в том чйсле выручку от реализации: продукции (товаров, работ, услуг) собственного производства; бумаг, обращающихся на организованном рынке; покупных товаров; финансовых инструментов срочного рынка; основных средств; то­варов, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.

4. Прибыль от соответствующей реализации.

5. Сумму внереализационных доходов.

6. Сумму внереализационных расходов.

7. Прибыль от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, пере­носимого на будущее.

Формирование налоговой базы, согласно положениям гл. 25 Налогового ко­декса, представлено на рис. 4.4.1.

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчетными пе­риодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев ка­лендарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Косвенные налоги

Прибыль от реализации

Признанные расходы, связанные с производством и реализацией

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

f

Прибыль (убыток) по дан­ным налогового учета

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Прибыль от вне­реализационных операций

Прибыль (доход), облага­емая по специальным ставкам

- доходы в виде дивидендов

- доходы от операций с отдель­ными видами долговых обяза­тельств

I

- прибыль, полученная Банком России от осуществления дея­тельности, связанной с выпол­нением им функций по регули­рованию денежного обращения

Налогооблагаемая прибыль

Рис. 4.4.1.

Формирование налогооблагаемой прибыли
Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде

Налоговым кодексом определен следующий порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется нало­гоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удержи­вается у источника получения дохода. Исчисление налога на прибыль налоговым

агентом, выплачивающим доход налогоплательщику, осуществляется в случае, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая до­ходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ. Кроме того, российские организации, выплачивающие налогоплательщикам до­ходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам, выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций.

Кроме собственно суммы налога за налоговый период предусмотрено исчисле­ние сумм авансовых платежей по налогу в течение налогового периода. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически получен­ной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим ито­гом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, де­вяти месяцев и одного года. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Уплата налога на прибыль в соответствии с НК РФ может осуществляться тре­мя способами:

1. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансо­вых платежей, определяемых в размере одной трети фактически уплаченно­го квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

2. Уплата квартальных авансовых платежей с внесением ежемесячных авансо­вых платежей исходя из фактически полученной прибыли за месяц.

3. Уплата только квартальных авансовых платежей без внесения ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать способ уплаты налога, лри этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплатель­щиком в течение налогового периода. Однако использовать третий способ упла­ты налога (внесение только квартальных авансовых платежей) могут организа- ции; у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные орга­низации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представитель­ство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продук­ции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате на­лога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахож­дения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода, а неком­мерческими организациями — по итогам налогового периода.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, а если авансовые платежи исчис­ляются по фактически полученной прибыли за месяц — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются на­логоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее этого же срока.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 4.4. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль:

  1. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
  2. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  3. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  4. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  5. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  6. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  7. 3.4.9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
  8. 23.9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
  9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
  10. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога
  11. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация