<<
>>

7.4. Ставки налога на добавленную стоимость, льготы по налогу

Важным элементом налога являются его ставки. При введении этого налога в 1992 г. была установлена единая ставка 28%. Ее величина была рассчитана исходя из не­обходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыду­щем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС.
Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в дру­гих странах. Приведем для сравнения основные ставки налога, действовавшие в 1992 г.: в Австрии - 20%, Бельгии - 19,5, Дании - 25, Франции - 18,6, ФРГ - 14, Норвегии — 20, Швеции — 25, Англии — 17,5, Японии — 6%.

Ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 г. дейст­вовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь — 33,33%; сокращенная ставка на товары культурно-образовательного назна­чения — 7; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), — 5,5%. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5, 18,6, 28%. В 1992 г. — 2,1, 5,5, 18,6%. Аналогичная ситуация в Италии, где при нормальной ставке 19% для това­ров широкого потребления применяются пониженные ставки — 4 и 9%, для пред­метов роскоши — 38%.

Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 ян­варя 1993 г. базовая ставка была снижена до 20%, а ставка НДС на все продоволь­ственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10%. В 1995 г. был сужен и огра­ничен перечнем, утверждаемым правительством, круг продовольственных това­ров, облагаемых НДС по ставке 10%. В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0, 10 и 18%. рулевая ставка применяется при реализа­ции: товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с про­изводством и реализацией этих товаров; припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива и горюче-смазочных ма­териалов, необходимых для эксплуатации воздушных, морских судов и судов смешанного плавания (река-море)); работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправ­ления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами тер­ритории РФ; работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве; драгоцен­ных металлов Госфонду драгметаллов и драгкамней РФ, субъектам РФ, ЦБ РФ, банкам; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для лич­ного использования их персоналом включая проживающих с ним членов семей.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных продовольствен­ных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст. 164 НК РФ, а также периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образо­ванием, наукой и культурой (кроме рекламного и эротического характера). В осталь­ных случаях действует ставка НДС 18%. Для определения доли налога в продаж­ной цене товаров (работ, услуг) применяется расчетный метод определения суммы налога с использованием применяемых ставок (10,18%). Налоговая ставка опре­деляется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, приня­той за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е. 10/(100 + 10)% - при ставке 10 и 18/(100 + 18)% - при ставке 18%. Эти ставки используются для исчисления суммы налога при получении от покупателей (за­казчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой по­мощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностран­ных налогоплательщиков.

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льго­ты повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с дру­гими предприятиями, а при равных условиях — получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога). Налоговым законодательством установле­ны льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость.

Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально-выраженный ха­рактер.

Например:

• Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, рас­положенные на территории РФ.

• Оказание платных медицинских услуг.

• Операции по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

• Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветитель­ные, развлекательные мероприятия.

• Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производ­ство образовательных услуг), ведение образовательной деятельности (за ис­ключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений).

• Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставля­емые государственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

• Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

• Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Услуги город­ского транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки мор­ским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

• Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности работающих или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднеспи­сочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25% (за исключением под­акцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг).

• Ритуальные услуги.

От налогообложения освобождаются также:

• Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным граж­данам или организациям, аккредитованным в РФ.

• Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращени­ем банкнот, ценных бумаг, денег; банковские операции, за исключением опе­раций по инкассации.

• Операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионными, реги­страционными и патентными пошлинами, а также другими сборами налого­вого характера.

• Фотокопирование, ксерокопирование.

• Оказание услуг по тушению лесных пожаров.

• Обороты по реализации изделий народно-художественных промыслов.

• Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполнен­ные за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, а также выполняемые уч­реждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

• Услуги по ремонту и техническое обслуживание бытовой техники и меди­цинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо ведение раздельного учета этих опера­ций. Освобождение от налогообложения на основании льгот не предусматрива­ется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах друго­го лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Ознакомившись с основными льготами по НДС, следует иметь в виду, что это далеко не полный перечень операций, освобождаемых от налогообложения. Важно знать, что налогоплательщики в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ имеют праро отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (реализация предметов религиозного назначения, товаров общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций, услуг по страхованию; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ за счет средств бюджета и др.).

Возможность не применять предусмотренное законом освобождение является важным фактором для реализации финансовой политики предприятий. Для многих предприятий отказ от освобождения от НДС и, следовательно, получение права предъявлять бюджету налог, уплаченный поставщикам сырья и материалов, предоставляет возможность уменьшить производственные затраты и получить более высокую прибыль. Отказ от льготы может быть целесообразным и в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме товаров (работ, услуг) невысока и ведение раздельного учета операций по реализации не рационально.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 7.4. Ставки налога на добавленную стоимость, льготы по налогу:

  1. § 4. Ставки налога на добавленную стоимость
  2. § 4. Ставки налога на добавленную стоимость
  3. Условия предоставления льгот по освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость
  4. Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость
  5. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов
  6. 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. Особенности возмещения излишне уплаченного налога по налогу на добавленную стоимость
  8. 7.2. Федеральные налоги Налог на добавленную стоимость
  9. 9.1. Косвенные налоги в учетной политике 9.1.1. Налог на добавленную стоимость
  10. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  11. О налоге на добавленную стоимость.
  12. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  13. 3.3. Налог на добавленную стоимость
  14. 5.1. Налог на добавленную стоимость
  15. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  16. 5. Налог на добавленную стоимость
  17. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  18. 2.2. Налог на добавленную стоимость
  19. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость