4.2. Ставки акцизов
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам.
Ставки акцизов индексируются ежегодно. Индексация налоговых ставок объясняется прежде всего применением специфических ставок на такие товары, как спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Удельный вес акциза в цене таких товаров снижается в связи с инфляцией.
Налогообложение подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл.
4.1).Таблица 4.1
|
Продолжение табл. 4.1
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка, % и (или) руб. и коп. за единицу измерения | ||
с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно | |
Спиртосодержащая | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. |
парфюмерно- | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
косметическая | безводного | безводного | безводного |
продукция в | этилового | этилового | этилового |
металлической | спирта, | спирта, | спирта, |
аэрозольной | содержащегося | содержащегося | содержащегося |
упаковке | в подакцизных | в подакцизных | в подакцизных |
товарах | товарах | товарах | |
Спиртосодержащая | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. |
продукция | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
бытовой химии | безводного | безводного | безводного |
в металлической | этилового | этилового | этилового |
аэрозольной | спирта, | спирта, | спирта, |
упаковке | содержащегося | содержащегося | содержащегося |
в подакцизных | в подакцизных | в подакцизных | |
товарах | товарах | товарах | |
Алкогольная | 191 руб. 00 коп. | 210 руб. 00 коп. | 321 руб. 00 коп. |
продукция с | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
объемной долей | безводного | безводного | безводного |
этилового спирта | этилового | этилового | этилового |
свыше 9% | спирта, | спирта, | спирта, |
(за исключением | содержащегося | содержащегося | содержащегося |
вин натуральных, | в подакцизных | в подакцизных | в подакцизных |
в том числе | товарах | товарах | товарах |
шампанских, | |||
игристых, газиро- | |||
ванных, шипучих, | |||
натуральных напит- | |||
ков с объемной | |||
долей этилового | |||
спирта не более | |||
6% объема | |||
готовой продукции, | |||
изготовленных из | |||
виноматериалов, | |||
произведенных без | |||
добавления | |||
этилового спирта) |
Продолжение табл.
4.1Виды | Налоговая ставка, % и (или) руб. и коп. | ||
подакцизных | за единицу измерения | ||
1иварив | |||
с 1 января по | с 1 января по | с 1 января по | |
31 декабря | 31 декабря | 31 декабря | |
2009 г. | 2010 г. | 2011 г. | |
включительно | включительно | включительно | |
и спиртосодержащая | |||
продукция (за | |||
исключением | |||
спиртосодержащей | |||
парфюмерно-косме- | |||
тической продукции | |||
в металлической | |||
аэрозольной | |||
упаковке и спирто- | |||
содержащей продук- | |||
ции бытовой химии | |||
в металлической | |||
аэрозольной | |||
упаковке) | |||
Алкогольная | 121 руб. 00 коп. | 133 руб. 00 коп. | 146 руб. 00 коп. |
продукция с | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
объемной долей | безводного | безводного | безводного |
этилового спирта | этилового | этилового | этилового |
до 9% | спирта, | спирта, | спирта, |
включительно | содержащегося | содержащегося | содержащегося |
(за исключением | в подакцизных | в подакцизных | в подакцизных |
вин натуральных, | товарах | товарах | товарах |
в том числе шам- | |||
панских, игристых, | |||
газированных, | |||
шипучих, натураль- | |||
ных напитков с | |||
объемной долей | |||
этилового спирта | |||
не более 6% объ- | |||
ема готовой продук- | |||
ции, изготовленных | |||
из виноматериалов, | |||
произведенных | |||
без добавления | |||
этилового спирта) | |||
Вина | 2 руб. 60 коп. | 2 руб. 90 коп. | 3 руб. 20 коп. |
натуральные (за | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
Продолжение табл. 4.1
Виды | Налоговая ставка, % и (или) руб. и коп. | ||
подакцизных | за единицу измерения | ||
товаров | |||
с 1 января по | с 1 января по | с 1 января по | |
31 декабря | 31 декабря | 31 декабря | |
2009 г. | 2010 г. | 2011 г. | |
включительно | включительно | включительно | |
исключением шам- | |||
панских, игристых, | |||
газированных, ши- | |||
пучих), натуральные | |||
напитки с объемной | |||
долей этилового | |||
спирта не более | |||
6% объема готовой | |||
продукции, | |||
изготовленные из | |||
виноматериалов, | |||
произведенных без | |||
добавления этило- | |||
вого спирта | |||
Вина | 10 руб. 50 коп. | 11 руб. 55 коп. | 12 руб. 70 коп. |
шампанские, | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
игристые, газиро- | |||
ванные, шипучие | |||
Пиво с норматив- | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. |
ным (стандартизи- | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
рованным) содер- | |||
жанием объемной | |||
доли спирта этило- | |||
вого до 0,5% | |||
включительно | |||
Пиво с норматив- | 3 руб. 00 коп. | 3 руб. 30 коп. | 3 руб. 60 коп. |
ным (стандартизи- | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
рованным) содер- | |||
жанием объемной | |||
доли спирта этило- | |||
вого свыше 0,5 и | |||
до 8,6% | |||
включительно | |||
Пиво с норматив- | 9 руб. 80 коп. | 10 руб. 80 коп. | 11 руб. 90 коп. |
ным (стандартизи- | за 1 л | за 1 л | за 1 л |
рованным) содер- |
Продолжение табл. 4.1
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка, % и (или) руб. и коп. за единицу измерения | ||
с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно | |
жанием объемной | |||
доли спирта этило- | |||
вого свыше 8,6% | |||
Табак трубочный, | 300 руб. 00 коп. | 300 руб. 00 коп. | 300 руб. 00 коп. |
курительный, | за 1 кг | за 1 кг | за 1 кг |
жевательный, | |||
сосательный, | |||
нюхательный, | |||
кальянный (за | |||
исключением | |||
табака, используе- | |||
мого в качестве | |||
сырья для произ- | |||
водства табачной | |||
продукции) | |||
Сигары | 17 руб. 75 коп. | 17 руб. 75 коп. | 19 руб. 50 коп. |
за 1 шт. | за 1 шт. | за 1 шт. | |
Сигариллы | 255 руб. 00 коп. | 281 руб. 00 коп. | 309 руб. 00 коп. |
за 1000 шт. | за 1000 шт. | за 1000 шт. | |
Сигареты | 150 руб. 00 коп. | 145 руб. 00 коп. | 216 руб. 00 коп. |
с фильтром | за 1000 шт. + | за 1000 шт. + | за 1000 шт. + |
+ 6% | + 6,5% | + 7% | |
расчетной | расчетной | расчетной | |
стоимости, | стоимости, | стоимости, | |
исчисляемой | исчисляемой | исчисляемой | |
исходя из мак- | исходя из мак- | исходя из мак- | |
симальной роз- | симальной роз- | симальной роз- | |
ничной цены, | ничной цены, | ничной цены, | |
но не менее | но не менее | но не менее | |
177 руб. 00 коп. | 216 руб. 00 коп. | 260 руб. 00 коп. | |
за 1000 шт. | за 1000 шт. | за 1000 шт. | |
Сигареты без | 72 руб. 00 коп. | 92 руб. 00 коп. | 120 руб. 00 коп. |
фильтра, папиросы | за 1000 шт. + | за 1000 шт. + | за 1000 шт. + |
+ 6% | + 6,5% | + 7% | |
расчетной | расчетной | расчетной |
Продолжение табл. 4.1
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка, % и (или) руб. и коп. за единицу измерения | ||
с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно | |
стоимости, | стоимости, | стоимости, | |
исчисляемой | исчисляемой | исчисляемой | |
исходя из мак- | исходя из мак- | исходя из мак- | |
симальной роз- | симальной роз- | симальной роз- | |
ничной цены, | ничной цены, | ничной цены, | |
но не менее | но не менее | но не менее | |
93 руб. 00 коп. | 118 руб. 00 коп. | 154 руб. 00 коп. | |
за 1000 шт. | за 1000 шт. | за 1000 шт. | |
Автомобили | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. | 0 руб. 00 коп. |
легковые с | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт |
мощностью | (1 л. с.) | (1 л. с.) | (1 л. с.) |
двигателя до 67,5 кВт | |||
(90 л. с.) | |||
включительно | |||
Автомобили | 21 руб. 70 коп. | 23 руб. 90 коп. | 26 руб. 30 коп. |
легковые с | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт |
мощностью | (1 л. с.) | (1 л. с.) | (1 л. с.) |
двигателя свыше | |||
67,5 кВт (90 л. с.) | |||
и до 112,5 кВт | |||
(150 л. с.) | |||
включительно | |||
Автомобили | 214 руб. 00 коп. | 235 руб. 00 коп. | 259 руб. 00 коп. |
легковые с | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт |
мощностью | (1 л. с.) | (1 л. с.) | (1 л. с.) |
двигателя свыше | |||
112,5 кВт (150 л. с.), | |||
мотоциклы с | |||
мощностью | |||
двигателя свыше | |||
112,5 кВт (150 л. с.) | |||
Моторные масла | 2 951 руб. 00 коп. | 2 951 руб. 00 коп. | 3 246 руб. 00 коп. |
для дизельных и | за 1 т | за 1 т | за 1 т |
(или) карбюратор- |
Окончание табл. 4.1
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка, % и (или) руб. и коп. за единицу измерения | ||
с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно | |
ных (инжекторных) двигателей Прямогонный бензин | 3 900 руб. 00 коп. за 1 т | 4 290 руб. 00 коп. за 1 т | 4 720 руб. 00 коп. за 1 т |
Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 4.2).
Таблица 4.2
|
Требования к характеристикам автомобильного бензина и дизельного топлива определяются в соответствии с техническим регламентом, принимаемым Правительством РФ.
Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.
Датой реализации (передачи) подакцизных товаров считается день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделе- нию организации, осуществляющему их розничную реализацию. При передаче на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).
По операциям получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, датой получения денатурированного этилового спирта признается день его получения (оприходования).
Налогоплательщики, осуществляющие операции, признаваемые объектом налогообложения, обязаны предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Она выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах по НДС. Исключение составляют случаи реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, а также реализация (передача) прямогонно- го бензина и денатурированного этилового спирта.
Если операции по реализации подакцизных товаров освобождены от уплаты акцизов, в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделять строку по акцизам не нужно. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза». Аналогичное положение действует и при реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам: сумма акциза не выделяется ни на ярлыках товаров, ни на ценниках, ни на чеках, выдаваемых покупателям.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации факт уплаты акциза удостоверяется заполненными таможенными формами и расчетными документами, на основании которых определяются размеры налоговых вычетов.
При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров следующие документы:
1) контракт с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;
3) грузовую таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа;
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.
В целях унификации применения льготных режимов обложения НДС и акцизами при экспорте товаров плательщикам акцизов разрешено представлять в налоговый орган для подтверждения факта экспорта подакцизных товаров копии документов, а не только их оригиналы. Но в случае непредставления таких документов налогоплательщиком акциз будет уплачиваться как при реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, исчисленные по операциям передачи и реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по подакцизным товарам.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком, покупатель учитывает в стоимости приобретенных товаров.
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости подакцизных товаров.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), не учитываются в стоимости переданного подакцизного товара в том случае, если такой товар используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Таким образом, налогоплательщику предоставлена возможность осуществлять вычет сумм акциза, уплаченного переработчику по подакцизным товарам, произведенным на давальческих условиях, которые в дальнейшем будут им использованы для производства других подакцизных товаров, и исключены случаи, при которых подакцизный товар мог дважды облагаться акцизом.
Налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму акциза по подакцизным товарам на величину налоговых вычетов.
При осуществлении налоговых вычетов следует иметь в виду следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо при передаче сырья на переработку.
Указанные вычеты производятся только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Иными словами, сумма акциза, начисленная по подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную при приобретении подакцизного сырья, израсходованного на его производство, для того чтобы избежать двойного налогообложения.
Например, по этиловому спирту и алкогольной продукции ставка акциза установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы — 1 л 100%-ного (безводного) спирта. Поэтому при начислении акциза на алкогольную продукцию акциз, уплаченный по этиловому спирту, подлежит вычету.
Если при производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы, то вся стоимость использованного подакцизного товара, включая акциз, списывается на затраты по производству товара.
Вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих факт уплаты им соответствующих сумм акциза. По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие, что эти товары ввезены на территорию Российской Федерации и акциз уплачен таможенным органам. Что касается виноматериалов, то, поскольку они акцизом не облагаются, сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виномате- риалов, из которых в свою очередь произведена эта алкогольная продукция.
Следует иметь в виду, что сумма акциза, уплаченная на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виномате- риалов, направленных на производство алкогольной продукции, подлежащая зачету, не может превышать сумму акциза, исчисленную по формуле
С = [(А х К) : 100%]0,
где С — сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному на производство вина; А — ставка акциза на 1 л 100%-ного (безводного) этилового спирта; К — крепость вина, %; О — объем реализованного вина.
Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения относится на счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций.
Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по алкогольным изделиям на сумму акциза, уплаченную по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для производства ви- номатериалов, производится при представлении налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.
Общим правилом считается то, что суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и в том случае, если стоимость использованного подакцизного сырья списана на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. При этом сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.
Суммы акциза, подлежащие вычету, рассчитывают с учетом норм расходов сырья. В соответствии со ст. 200 НК РФ в случае безвозвратной утери подакцизных товаров, используемых в качестве сырья, в процессе их хранения, перемещения и технологической обработки уплаченная сумма акциза также подлежит вычету в пределах норм естественной убыли.
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, акциз в этом налоговом периоде не уплачивается. Сумма превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих платежей по акцизу.
Еще по теме 4.2. Ставки акцизов:
- 2.1.5. Ставки акцизов
- 4.5. Ставки акцизов
- 1.3. Ставки акцизов
- 3.2.5. Налоговая база и ставки акциза
- 8.3. Ставки акцизов и определение налоговой базы
- 16. АКЦИЗ: НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
- 3.2. Акцизы История взимания акцизов
- 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
- 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
- 2.4.2. Ставка дохода на капитал (ставка дисконта)
- 2.6. СТАВКИ ФИНАНСОВОГО РЫНКА 2.6.1. Процентные ставки
- S 4.3. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ. ЭФФЕКТИВНАЯ СЛОЖНАЯ ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА
- § 4.2. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ НОМИНАЛЬНОЙ СЛОЖНОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
- § 6.1. НАХОЖДЕНИЕ ЭКВИВАЛЕНТНОЙ ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ ДЛЯ ПРОСТОЙ УЧЕТНОЙ СТАВКИ
- Ставка рефинансирования (учетная ставка).