<<
>>

4.3. Способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископа­емых.

При первом способе оценка стоимости единицы добытого полез­ного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде цен реализа­ции добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюд­жета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшен­ных на суммы субсидий из бюджета) без НДС (при реализации на территории России и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов по доставке.

Второй способ применяется в случае отсутствия субсидий к це­нам реализации добываемых полезных ископаемых. При этом оценка стоимости единицы полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых без НДС (при реализации на территории России и в государства - участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов по доставке.

При использовании первого и второго способов в сумму расхо­дов по доставке включаются расходы на оплату таможенных по­шлин и сборов, расходы по доставке от склада готовой продукции до получателя, расходы по обязательному страхованию грузов.

К расходам по доставке до получателя относятся расходы по транспортировке магистральными трубопроводами, железнодо­рожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транс- портно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого по­лезного ископаемого исходя из цен реализации.

Стоимость добытого полезного ископаемого (СПИ ) (валовая продукция) определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого (Пд) и стоимости единицы добытого полез­ного ископаемого (с):

СПИ = с Х ПД.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (с) рас­считывается как отношение выручки от реализации добытого по­лезного ископаемого (ВПИ) к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (пр):

с = ВПИ..

Пр

Пример 1.

ОАО «СТК-добыча» в сентябре 2006 г. осуществило добычу 295,4 т полезного ископаемого. В том же месяце было реализовано 211 т, в том числе:

73 т по цене 178 руб.; 82 т по цене 182 руб.;

56 т по цене 187 руб. (без НДС и расходов на доставку). Выручка от реализации составила

73 Х 178 + 82 Х 182 + 56 Х 187 = 38 390 руб.

Стоимость единицы полезного ископаемого (с) составила

38 390

с =------------- = 181,9 руб.

73 + 82 + 56

Стоимость добытого полезного ископаемого (СПИ) составит СПИ = 181,9 Х 295,4 = 53 746 руб.

Третий способ применяется в случае отсутствия у налогопла­тельщика реализации добытого полезного ископаемого. При этом его расчетная стоимость определяется налогоплательщиком на ос­новании данных налогового учета. В этом случае доходы и расходы признаются аналогично определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Расходы, учитываемые при определении расчетной стоимости полезного ископаемого. При определении расчетной стоимости до­бытого полезного ископаемого учитываются следующие виды рас­ходов:

♦ материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, кроме расходов по хранению, транспорти­ровке, упаковке и иной подготовке, включая предпродаж­ную, при реализации добытых полезных ископаемых;

♦ расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), кроме расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полез­ных ископаемых;

♦ суммы начисленной амортизации (ст. 258—259 НК РФ), кроме сумм начисленной амортизации по амортизируемо­му имуществу, не связанному с добычей полезных ископа­емых;

♦ расходы на ремонт основных средств (ст.

260 НК РФ), кро­ме расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

♦ расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

♦ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ос­новных средств, расходы, связанные с консервацией и рас­консервацией производственных мощностей и объектов (п. 8, 9 ст. 265 НК РФ), кроме расходов, не связанных с до­бычей полезных ископаемых;

♦ прочие расходы (ст. 263[13], 264[14] и 269[15] НК РФ), кроме прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых).

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщи­ком, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового пе­риода. Остаток незавершенного производства определяется ана­логично порядку, применяемому при расчете налога на прибыль организаций (ст. 319 НК РФ).

Косвенные расходы делятся между затратами на добычу полез­ных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорцио­нально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Общая сумма расходов распределяется между добытыми полез­ными ископаемыми пропорционально доле каждого полезного ископаемого в их общем количестве.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налого­вом периоде полезным ископаемым, полностью включается в их расчетную стоимость за текущий налоговый период.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлечен­ных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторож­дений, производится исходя из сложившихся цен реализации хи­мически чистого металла без НДС, уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого рассчитывается как произведение доли (в натураль­ных измерителях) содержания химически чистого металла в еди­нице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы хи­мически чистого металла.

Стоимость добытых драгоценных камней определяется исходя из их первичной оценки, а стоимость добытых уникальных драго­ценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, — исходя из цен их реализации без НДС, уменьшенных на суммы расходов по их доставке до получателя.

<< | >>
Источник: Рыманов А.Ю.. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М., — 331 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме 4.3. Способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых:

  1. Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы
  2. 4.2. Методы определения количества добытого полезного ископаемого
  3. 5.1. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого
  4. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых
  5. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
  6. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  7. 3.8. Налог на добычу полезных ископаемых
  8. 26. Налог на добычу полезных ископаемых
  9. 8. Налог на добычу полезных ископаемых
  10. Налог на добычу полезных ископаемых