<<
>>

5.5. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

В законодательстве о налогах и сборах предусмотрены способы обес­печения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

В законодательстве о налогах и сборах предусмотрены способы обес­печения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (рис.
5.3).

Рис. 5.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Согласно ст. 73, 74 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате на­логов и сборов может быть обеспечена залогом и поручительством.

Залог имущества оформляется договором между налоговым орга­ном и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогопла­тельщик или плательщик сбора, так и третье лицо (ст. 73 НК РФ). Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по ГК РФ (ст.336 ГК РФ).

Так, в каче­стве залога могут быть использованы ценные бумаги, обращающие­ся на организованном рынке ценных бумаг, денежные депозиты, зда­ния, машины, оборудование, транспортные средства, квартиры, то­вары и прочее имущество.

Один и тот же предмет залога не может быть одновременно обес­печением по разным договорам.

Если налогоплательщик не уплачивает причитающие суммы на­лога или сбора и соответствующих пеней, то налоговый орган осу­ществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложен­ного имущества в порядке, установленном ГК РФ (ст. 334 ГК РФ).

Согласно ст. 74 НК РФ поручитель обязывается перед налоговы­ми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплатель­щика по уплате налогов, если последний не уплатит в установлен­ный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное уча­стие нескольких поручителей.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем (ст. 362 ГК РФ).

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплатель­щик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налого­вым органом в судебном порядке.

Если поручитель уплатит сумму налога и причитающихся пеней за налогоплательщика, то он вправе требовать от налогоплательщика:

• уплаченных сумм;

• процентов по этим суммам;

• возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обя­занности налогоплательщика.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае просрочки уплаты налогов и сборов (ст. 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней утачивается помимо причитаю­щихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодатель­ства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки плате­жа, начиная со дня, следующего за днем окончания срока расчетов по налогам и сборам.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не­уплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имуще­ства налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ.

Другими способами обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов являются приостановление операций по сче­там в банках организаций и индивидуальных предпринимателей (ст.

76 НК РФ) и арест имущества (ст. 77 НК РФ).

Проведение операций по счетам в банке приостанавливается для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Имеется в виду, что банк прекращает все расходные операции по счету клиента.

Однако приостановление операций по счету не распространяется на платежи:

• очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ пред­шествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (со­гласно п. 2 ст. 855 ГК РФ платежи по налогам и сборам осуществля­ются в 4-ю очередь);

• в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответ­ствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную си­стему РФ.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руково­дителя) налогового органа. Если такое решение подписано другим лицом, не уполномоченным на подобные действия, то налогоплатель­щик должен обратиться за соответствующими разъяснениями к ру­ководителю налогового органа.

Вместе с тем операции по счетам в банке могут быть приостанов­лены и в случае, если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган в течение 10-ти дней по истечении установленного срока.

Если налогоплательщик представит в налоговый орган деклара­цию, то приостановление операций по счетам отменяется решением не позднее следующего операционного дня.

Арест имущества производится в случае неисполнения налого­плательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов (ст. 77 НК РФ).

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-орга­низации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации в определенной последовательности, установленной п. 10 ст. 101 НК РФ:

• недвижимое имущество, в том числе не участвующее в произ­водстве продукции (работ, услуг);

• транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна слу­жебных помещений;

• иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

• готовая продукция, сырье и материалы.

При этом, у налоговых или таможенных органов должны быть достаточные на то основания:

• налогоплательщик может скрыться;

• налогоплательщик может скрыть свое имущество.

Арест имущества производится налоговым или таможенным ор­ганом с санкции прокурора.

Арест имущества может быть:

• полным;

• частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разре­шения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогопла­тельщика-организации в отношении его имущества, при котором вла­дение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляют­ся с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

В заключении этого вопроса следует отметить, что налоговые орга­ны могут одновременно приостановить операции по счетам в банке и арестовать имущество. Но это правомерно только в случае, если, на­пример, арестованного имущества не достаточно для погашения за­долженности. Тогда налоговый орган выносит решение о «замора­живании» счета налогоплательщика в банке и только в пределах не­достающей суммы.

<< | >>
Источник: Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с.. 2009

Еще по теме 5.5. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

  1. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  2. 7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  3. 5.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  4. Мероприятия по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов (сборов)
  5. 4.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
  6. ГЛАВА 3 ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  7. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов
  8. 1.5.Обеспечение обязанностей на уплате налогов и сборов
  9. 9.1.6. Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
  10. 11.3. Обязанности банков, виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их совершение 11.3.1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов) и решений о взыскании налогов и сборов