<<
>>

5.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Неисполнение обязанности по уплате налога является осно­ванием для применения мер принудительного исполнения обязан­ности по его уплате. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок предусматривается взыскание нало­га за счет денежных средств, находящихся на счетах налогопла­тельщика или налогового агента в банке (ст.
46 НК), а также пу­тем взыскания налога за счет иного имущества налогоплатель­щика (ст. 47 НК). Данные вопросы были подробно рассмотрены в § 4.5.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридическо­го лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли им известны до завершения реорга­низации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненад­лежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник должен упла­тить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанно­стям. На правопреемника (правопреемников) возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложен­ных на юридическое лицо за совершение налоговых правонару­шений до завершения его реорганизации. Реорганизация юриди­ческого лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

• залогом имущества;

• поручительством;

• пеней;

• приостановлением операций по счетам в банке;

• наложением ареста на имущество налогоплательщика.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уп­лате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залого­дателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на по­следнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложен­ного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погаше­ния сумм задолженности, может осуществляться только по согласо­ванию с залогодержателем.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязан­ность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговы­ми органами исполнить в полном объеме обязанность налогопла­тельщика по уплате налогов, если последний не уплатит в уста­новленный срок причитающиеся суммы налога и соответствую­щих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с граж­данским законодательством РФ договором между налоговым ор­ганом и поручителем. Отличает этот способ то, что при неиспол­нении налогоплательщиком обязанности по уплате налога пору­читель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.

Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном поряд­ке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответст­вии с договором к нему переходит право требовать от налогопла­тельщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим сум­мам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо и по одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплатель­щик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установлен­ными налоговым законодательством сроки. Сумма соответст­вующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбо­ра, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки ис­полнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со сле­дующего за установленным налоговым законодательством дня упла­ты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по ре­шению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество нало­гоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рас­срочки), или инвестиционного налогового кредита не приоста­навливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую упла­те. В этом случае пени не начисляются за весь период действия ука­занных обстоятельств. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновре­менно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в рассмотренном выше порядке. Принудительное взыскание пеней с организаций и ИП производит­ся в бесспорном порядке, а с физических лиц, не являющихся ИП, — в судебном порядке.

В судебном порядке взыскание налога и пени с организаций и ИП производится:

1) когда у организации открыт лицевой счет в Федеральном ка­значействе;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними), с соот­ветствующих основных обществ в случаях, когда на счет последних поступает выручка за реализуемые товары(работы, услуги) зависи­мых обществ;

3) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими), с соответствующих зависимых обществ в случаях, когда на счет последних поступает выручка за реализуемые това- ры(работы, услуги) основных обществ;

4) с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалифи­кации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или стату­са и характера деятельности этого налогоплательщика.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует (первая и вторая очереди) ис­полнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест может быть применен только в отношении нало­гоплательщика-организации (подробнее см. § 4.5).

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 5.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов:

  1. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  2. 7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  3. 5.5. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  4. Мероприятия по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов (сборов)
  5. 4.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
  6. ГЛАВА 3 ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  7. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов
  8. 1.5.Обеспечение обязанностей на уплате налогов и сборов
  9. 9.1.6. Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
  10. 11.3. Обязанности банков, виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их совершение 11.3.1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов) и решений о взыскании налогов и сборов
  11. ГЛАВА 9 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  12. 3. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговый контроль
  13. 48. Обязанности налогоплательщиков по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов
  14. 9.1. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 9.1.1. Обязанность по уплате налога или сбора