9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Правила, предусмотренные НК РФ (за исключением приостановле­ния операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента — организации, плательщика сбора — организации или налого­плательщика — индивидуального предпринимателя; ареста имуще­ства), применяются также в отношении способа обеспечения исполне­ния обязательств по уплате налогов в государственные внебюджетные фонды.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспе­чиваться следующими способами:

а) залогом имущества;

б) поручительством;

в) пеней;

г) приостановлением операций по счетам в банке;

д) наложением ареста на имущество налогоплательщика.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате на­логов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соот­ветствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, ус­тановленном гражданским законодательством РФ.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ. При этом предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в ка­честве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате нало­гов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате нало­гов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручитель­ствам. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причи­тающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ дого­вором между налоговым органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налого­плательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмеще­ния убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налого­плательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физи­ческое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

К правоотношениям, возникающим при установлении поручитель­ства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по упла­те налога, применяются положения гражданского законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законода­тельством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причита­ющихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день про­срочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки опреде­ляется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процент­ная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплатель­щик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены, операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявле­ния о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или ИНК не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подле­жащую уплате.

Пени уплачиваются одновременно е уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке. Способы обеспечения исполнения обяза­тельств по уплате налогов и сборов залогом имущества, поручитель­ством и пеней применяются также в отношении обеспечения исполне­ния обязательств по уплате налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджет­ных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов и сбо­ров, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов.

Приостановление операций по счетам в банке налогоплательщи­ка-организации, налогового агента — организации, плательщика сбо­ра — организации или налогоплательщика — индивидуального пред­принимателя применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-органи­зации по его счетам в банке принимается руководителем (его замести­телем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установ­ленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесени­ем решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налого­вого органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налого­вой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении ус­тановленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогопла­тельщиком — индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организа­ции по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одно­временным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному ис­полнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения нало­гового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика- организации отменяется решением налогового органа не позднее од­ного операционного дня, следующего заднем представления налогово­му органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогопла­тельщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Эти правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банке налогового агента — организации и пла­тельщика сбора — организации.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам орга­низации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или тамо­женного органа с санкции прокурора по ограничению права собствен­ности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплатель­щиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате на­лога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полным аре­стом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщи­ка-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем нало­гового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогово­го или таможенного органа.

Арсст может быть применен только для обеспечения взыскания на­лога за счет имущества налогоплательщика-организации. Арест мо­жет быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и доста­точно для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика- организации принимается руководителем (его заместителем) налогово­го или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арсст имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) упол­номоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве поня­тых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его пред­ставителю) разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организа­ции (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию проку­рора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имуще­ства. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наи­менования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при воз­можности — их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъяв­ляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определя­ет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственно­сти, предусмотренной ст. 125 НК РФ «Несоблюдение порядка владе­ния, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое нало­жен арест» и (или) иными федеральными законами.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным долж­ностным лицом налогового или таможенного органа при прекра­щении обязанности по уплате налога. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполно­моченным должностным лицом органа налоговой службы или та­моженного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Эти правила применяются также в отношении ареста имущества: ^ налогового агента — организации; ^ плательщика сбора — организации.