<<
>>

7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

— направлением требования об уплате налогов и сборов;

— залогом имущества;

— поручительством;

— пеней;

— приостановлением операций по счетам в банке;

— наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Требование об уплате налога и сбора — письменное извеще­ ние о неуплаченной сумме налога (сбора, пеней, штрафов) а

66

также об обязанности уплатить в установленный срок неупла­ченную сумму.

Требование направляется налогоплательщику (плательщи­ку сборов, налоговому агенту) при наличии у него недоимки и независимо от привлечения его к ответственности за наруше­ние законодательства о налогах и сборах.

Залог— способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неис­полнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед други­ми кредиторами.

Залог применяется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогода­телем (налогоплательщик, плательщик сбора или иное лицо). При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу {залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

К правоотношениям, возникающим при установлении за­лога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов могут применяться и положения гражданского законодательства.

Поручительство может применяться в качестве обеспечи­тельной меры:

— при принятии решения об изменении срока уплаты на­лога, сбора;

— а также в иных случаях, предусмотренных Н К.

В юридической литературе поручительство понимается как ответственность, принимаемая кем-либо на себя для обеспе­чения исполнения обязательства другого лица. К правоотно­шениям, возникающим при установлении поручительства за исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, приме­няются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Поручителем вправе выступать юридическое или физиче­ское лицо. По одной обязанности по уплате налога допуска­ется одновременное участие нескольких поручителей. Пору­чительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, составленным в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В силу поручительства поручитель обязывается перед на­логовыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов (сборов), если послед-

67

ний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога или сбора и соответствующих пеней. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с до­говором к нему переходит право требовать от налогоплатель­щика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплатель­щик (плательщик сборов, налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние но сравнению с установленными законодатель­ством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная станка пени принимается рав­ной '/ш действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР.

Сумма соответствующих пеней назначается и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и не­зависимо от применения:

— других мер обеспечения исполнения обязанности по уп­лате налога или сбора;

— мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени не начисляются на сумму недоимки:

— которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостанов­лены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика;

— которая образовалась в результате выполнения письмен­ных разъяснений финансового, налогового или другого упол­номоченного органа государственной власти в пределах его компетенции.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денеж­ных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, преду­смотренном НК.

Приостановление операций по счетам в банке означает пре­кращение банком всех расходных операций по данному счету (в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении), за исключением платежей, очередность исполнения которых в

соответствии с гражданским законодательством РФ предшест­вует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Приостановление операций по счетам в банке допустимо в отношении:

— налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов из числа организаций и индивидуальных предприни­мателей;

— налогоплательщиков, налоговых агентов из числа нота­риусов, занимающихся частной практикой или адвокатов, уч­редивших адвокатские кабинеты.

Решение о приостановлении операций принимается руко­водителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае:

— неисполнения направленного ранее требования об упла­те налога или сбора (при этом решение не может быть принято ранее вынесения решения о взыскании налога);

— непредставления налоговой декларации в налоговый ор­ган (решение принимается в течение 10 дней по истечении ус­тановленного срока представления такой декларации).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счетам в банке действует с момен­та получения банком решения налогового органа о приостанов­лении таких операций и до отмены этого решения. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения испол­нения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов Признается действие налогового или таможенного органа с со­гласия прокурора по ограничению права собственности орга­низации (налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, сбора, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Аресту подлежиттолькото имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней и штрафов. Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав, при котором организация не вправе распоряжаться аре-


68

69

стованным имуществом, а владение и пользование этим иму­ществом осуществляются с разрешения и пол контролем нало­гового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав, при котором владение, пользование и распоряжение этим иму­ществом осуществляются с разрешения и под контролем нало­гового или таможенного органа.

Вне зависимости от формы ареста в отношении имущества. на которое наложен арест, не допускается его:

—отчуждение (за исключением производимого под кон­тролем либо с разрешения налогового или таможенного орга­на, применившего арест);

—растрата;

—сокрытие.

Решение о наложении ареста на имущество принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенно­го органа в форме соответствующего постановления. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным липом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения выше­стоящим налоговым или таможенным органом или судом.

<< | >>
Источник: Зрелов. Л. П.. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. — 5-е ни., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, -147 с. — (Хочу все сдать!). 2010

Еще по теме 7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

  1. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  2. 5.5. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
  3. 5.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  4. Мероприятия по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов (сборов)
  5. 4.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
  6. ГЛАВА 3 ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  7. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов
  8. 1.5.Обеспечение обязанностей на уплате налогов и сборов
  9. 9.1.6. Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
  10. 11.3. Обязанности банков, виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их совершение 11.3.1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов) и решений о взыскании налогов и сборов
  11. ГЛАВА 9 ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
  12. 3. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговый контроль
  13. 48. Обязанности налогоплательщиков по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов
  14. 9.1. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов 9.1.1. Обязанность по уплате налога или сбора
  15. 2.2. Исполнение обязанности по уплате налогов Обязательства налогоплательщиков по уплате налогов
  16. Обязанность банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов)
  17. 7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора
  18. 5.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
  19. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
  20. 9.1.5. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации и реорганизации юридических лиц