<<
>>

2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы

Разработанные в XVIII—XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно объединить в три направления налогообложения (рис.
2.1).


Рис. 2.1. Современные принципы построения системы налогообложения


Рассмотрим более подробно экономические принципы налогообложения, которые приведены на рис. 2.2.

Экономические принципы налогообложения

Равенства и справедливости
Множествен­ности
Всеобщности
Эффективности
Соразмерности



При плате) собн нцип

■кеспо-

ости

Принцип выгод



Рис. 2.2. Экономические принципы налогообложения



В первую очередь в ряду экономических принципов необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую Долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками. Равенство и справедливость налогообложения должны быть обеспечены в двух аспектах: вертикальном и горизонтальном.

Исходя из принципа равенства и справедливости в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Под равенством и справедливостью А. Смит понимал

налогообложение исключительно по

пропорциональному признаку, т.е. взимание налога соразмерно доходу или имуществу налогоплательщика. Иначе и не могло быть, если вспомнить господствовавшую тогда в странах Западной Европы систему налогообложения. Ее основу, как известно, в то время составляли косвенные налоги, причем основное налогообложение приходилось на предметы первой необходимости. Другими словами, в то время фактически существовала регрессивная шкала налогообложения: чем большее состояние имел налогоплательщик, тем меньшую долю налога он платил.

Более бедные слои населения, наоборот, платили в форме налогов при покупке соли, хлеба, сахара и других товаров первой необходимости значительно большую долю от своих доходов. Таким образом, идеи А. Смита о равенстве и справедливости в то время являлись исключительно прогрессивными и достаточно смелыми. Современное же понимание данного принципа трактуется иначе, чем во времена А. Смита: с большего дохода должен уплачиваться и больший налог. Таким образом, современные налоговые системы строятся в основном на прогрессивном налогообложении доходов, а зачастую — и капитала. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают от государства больше материальных или иных благ.

Согласно принципу равенства и справедливости в горизонтальном аспекте налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, т.е. плательщики с одинаковыми доходами должны облагаться налогом по одинаковой ставке.

В мировой практике существуют два подхода к реализации принципа равенства и справедливости. Первый подход состоит в обеспечении выгоды налогоплательщика. Согласно этому подходу уплачиваемые налоги соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг государства, т.е. налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета, различного рода компенсаций, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и других социальных затрат. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со структурой расходов бюджета.

Второй подход в реализации принципа равенства и справедливости состоит в способности налогоплательщика уплачивать налоги. В данном случае этот подход не связан со структурой
расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.

В построении мировых налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.

Среди экономических принципов

налогообложения существеннейшим является принцип эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

1) налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным. Иными словами, налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций. Реализация этого принципа возможна лишь при условии, что налог устанавливается не на производительный капитал, а именно на доход. Главная идея здесь состоит не в отрицании возможности обложения производительного имущества, а в том, что размер налога не должен превышать величины, приводящей к его сокращению;

2) максимальная эффективность каждого конкретного налога выражена в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержании налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Соблюдение второго принципа в современных условиях осложняется в связи с ростом затрат на содержание налоговых и других контролирующих органов, вызванных необходимостью борьбы с теневой экономикой и укрывательством от налогообложения. Финансовые издержки государства растут также в связи с усложнением налогового законодательства и необходимостью укрепления материально-технической базы контролирующих органов.

Необходимо отдельно выделить принцип соразмерности налогов, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для

налогоплательщиков. Данный принцип также можно сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета и перспективного развития национальной экономики, так и их воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в частности на уровень налогового бремени на товаропроизводителей.

Принцип множественности налогов включает ряд аспектов. Важнейшим является тот, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности

дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам.

Другим не менее важным аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться. Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и организаций, воздействовать на потребление и накопление.

Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно влечет за собой рост платежей по другому. Соблюдение принципа множественности налогов усложняет для недобросовестных налогоплательщиков

возможности укрывательства от налогообложения.

Практическое применение принципа множественности налогов должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности государственных финансов, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем ограниченное число видов налоговых поступлений с высокими ставками налогообложения.

С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя таким образом в финансировании
общегосударственных расходов. Вместе с тем указанный принцип не носит абсолютного характера. Он распространяется не на всех лиц без исключения, а лишь на тех, кто подпадает под определение «налогоплательщик». Это означает, что налоговое законодательство не должно делать исключений для отдельных категорий налогоплательщиков, как, например, это было в первые годы формирования российской налоговой системы, когда военнослужащие, работники прокуратуры и лица некоторых других профессий освобождались от уплаты налога на доходы физических лиц. Одновременно данный принцип не означает, что все без исключения граждане обязаны платить налоги вне зависимости от того, имеют они доход или владеют имуществом.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы:

  1. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
  2. 1.3. Принципы налогообложения и их современные интерпретации
  3. Экономические принципы налогообложения
  4. 1.4. Принципы налогообложения
  5. 1.1.6. Принципы налогообложения
  6. 1.5.Принципы налогообложения
  7. 9. Принципы налогообложения
  8. 8. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. 1.2. Принципы налогообложения и функции налога
  10. 2.1. Принципы налогообложения
  11. 4. Принципы налогообложения