2.2. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодей­ствуют с федеральными органами исполнительной власти, органа­ми исполнительной власти субъектов Российской Федерации, орга­нами местного самоуправления и государственными внебюджет­ными фондами.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Для осуществления эффективного налогового контроля нало­говые органы обладают достаточно широкими, но жестко очерчен­ными правами и полномочиями.

Прежде всего налоговые органы имеют возможность осуще­ствлять:

• учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налого­обложению;

• контролировать правильность исчисления и уплаты налогов;

• получать необходимую информацию и проверять ее у себя или с выездом к налогоплательщику.

Таким образом, основное право налоговых органов — проверка налогоплательщика.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы по формам, установленным законодательством, кото­рые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения, и документы, подтверждающие правильность исчисле­ния и своевременность уплаты налогов.

Проверяя налогоплательщика, налоговые органы имеют право производить выемку документов, свидетельствующих о соверше-

Налоговая система

Российской Федерации

Рис.

нии налоговых правонарушений, когда есть достаточные основа­ния полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, из­менены или заменены.

При обнаружении признаков правонарушений или уголовных преступлений налоговые органы могут осматривать или обследо­вать объекты налогообложения (производственные, складские, торговые и иные помещения и территории), проводить инвентари­зации принадлежащего налогоплательщику имущества.

Если налогоплательщик отказывается допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) объектов налого­обложения, либо у него отсутствует (ведется с серьезными наруше­ниями) учет доходов и расходов или объектов налогообложения, что не позволяет точно исчислить налоги, то налоговые органы вправе самостоятельно определить налогоплательщику подлежа­щие уплате суммы налога.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщика налоговые органы вправе не только требовать устранения этих нарушений, но и контролировать выполнение ука­занных требований.

При наличии у налогоплательщика неисполненных обязаннос­тей по уплате налогов налоговый орган взыскивает недоимки по налогам и сборам, а также пеню за просрочку платежей в бюджет.

Налоговый орган может принудительно взыскать неуплачен­ные суммы налога в соответствии с действующим законодатель­ством путем обращения взыскания на денежные средства налого­плательщика на счетах в соответствующих банках, либо взыскать налог за счет иного имущества

Если налогоплательщик не выполняет свои обязанности по уплате налогов, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога.

Однако налоговые органы лишаются права взыскать в бесспор­ном порядке суммы штрафов за налоговые правонарушения, если налогоплательщик не согласен заплатить их добровольно. Для взыс­кания этих сумм налоговый орган должен обратиться в суд и доби­ваться соответствующего решения.

За налоговыми органами НК РФ оставляет определенные пра­ва в части контроля за правильностью применения цен по совер­шаемым налоговым сделкам.

Обязанности налоговых органов:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• проводить разъяснительную работу по применению законода­тельства о налогах и сборах и других нормативно-правовых ак­тах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действу­ющих налогах и сборах;

• соблюдать налоговую тайну;

• направлять налогоплательщику (его представителю) копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также на­логового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и

внимательно относиться к налогоплательщику, их представите­лям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

С 1 января 2004 г. вновь создаваемой организации при обраще­нии в регистрирующий орган — территориальное подразделение налогового органа — достаточно представить заявление о ее госу­дарственной регистрации с необходимым комплектом документов, предусмотренным Законом № 129-ФЗ. Отдельное заявление о по­становке на налоговый учет подавать больше не нужно.

Теперь поставить организацию на учет в качестве налогопла­тельщика — обязанность самих налоговых органов. В новой редак­ции п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации или индиви­дуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахожде­ния или по месту жительства осуществляется на основании све­дений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц или Едином государственном реестре ин­дивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Пра­вительством РФ.

В подтверждение постановки на налоговый учет вновь создан­ным организациям выдается свидетельство о постановке на налого­вый учет.

Ранее организации сами подавали заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспорт­ных средств в течение 30 дней со дня его регистрации.

Теперь постановка на налоговый учет и снятие с учета органи­зации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуще­ствляются налоговым органом самостоятельно на основании сведе­ний, которые ему обязаны сообщать органы, осуществляющие го­сударственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сде-

2. Зак. 565 лок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транс­портных средств (учреждения юстиции и подразделения ГИБДД).

Срок постановки на учет — пять дней со дня поступления све­дений от этих органов. В этот же срок налоговый орган обязан вы­дать или направить по почте свидетельство о постановке на учет. Формы и порядок выдачи свидетельств должно утверждать Мини­стерство финансов РФ (п. 2 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Если организация создает обособленное подразделение, ей, как и раньше, необходимо самостоятельно в течение одного месяца после создания подразделения подать заявление о постановке на налого­вый учет по месту нахождения обособленного подразделения.

Одновременно с подачей заявления представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетель­ства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). Постановка на учет с выдачей уведомления об этом осуществляется в течение пяти дней со дня представления всех документов (п. 2 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Если организация примет решение о прекращении деятельнос­ти через свое обособленное подразделение, ей также необходимо самостоятельно подать заявление о снятии с учета. Налоговый орган осуществляет снятие с учета в течение 14 дней со дня подачи заяв­ления (п. 5 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Теперь задача налоговых органов — не только постановка на налоговый учет организаций, но и внесение изменений в сведения о них. Эти изменения учитываются на основании сведений, содер­жащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Например, ранее организации, изменившей свой адрес, необ­ходимо было подать заявление о снятии с учета в налоговый орган по своему месту нахождения, а затем — заявление о постановке на учет в налоговом органе по новому месту нахождения. Теперь де­лать это не нужно.

Организации достаточно сообщить об изменении адреса в на­логовый орган по прежнему месту нахождения. На основании по­лученных сведений налоговый орган сам снимет организацию с учета и передаст необходимые сведения в налоговый орган по ее новому месту нахождения для постановки на учет (п. 3 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Порядок внесения изменений и снятия с учета должен быть установлен Правительством РФ.