<<
>>

2.3. Система налогообложения в России в начале XX в.

Налоговая система России начала XX в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения в формировании доходной части бюджета. Исходя из того, что 82% населения России проживало в сельской местности, а прямые налоги с крестьян составляли всего 8% доходов бюджета, правомерно сделать вывод о том, что бюджет мог формироваться только за счет косвенных налогов.
Государствен­ный бюджет России строился на общих с европейскими странами принципах, т. е. не включал в себя местные бюджеты и делился на обыкновенный и чрезвычайный.

Доходы обыкновенного бюджета подразделялись на следующие группы: пряг мые налоги, косвенные налоги, пошлины, правительственные регалии, казенные имущества и капиталы, отчуждение государственных имуществ (т. е. доходы от их реализации), выкупные платежи (отмененные в 1905 г.), возмещение расходов государственного казначейства (сюда включались поступления в счет ранее вы­данных ссуд) и прочие доходы.

Наиболее многочисленную группу составляли прямые налоги, которые дели­лись на 5 групп.

1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ:

♦ государственный поземельный налог;

♦ налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках;

♦ сбор с недвижимых имуществ в пригородных местностях Петрограда на содержание полиции;

♦ налоги с недвижимых имуществ в губерниях Царства Польского (подым­ная подать);

♦ поземельная подать с колонистов;

♦ государственная оброчная и поземельная подать в губерниях Сибири;

♦ государственная оброчная подать в областях Акмолинской, Семипалатин­ской, Семиреченской, Уральской и Тургайской (кибиточная подать);

♦ государственная оброчная подать в Закавказье, Тверской и Кубанской об­ластях;

♦ денежный сбор с ясачных вогулов Пермской губернии, установленный взамен ясачной подати.

2. Налоги с торговли и промышленности:

♦ государственный промысловый налог;

♦ особые сборы с торговли и промышленности.

3. Налоги с денежных капиталов:

♦ сбор с доходов от денежных капиталов;

♦ сбор со специальных текущих счетов.

4. Подати и личные налоги:

♦ подушные и душевая оброчные подати в некоторых местностях Сибири;

♦ подушные подати с евреев-землевладельцев;

♦ подать со скота у киргизов Внутренней орды и у калмыков Астраханской губернии;

♦ кибиточная подать;

♦ ясак с кочевых и бродячих инородцев;

♦ временный сбор с бывших зависимых поселян Дагестанской области и За- катальского округа;

♦ налог взамен исполнения воинской повинности в натуре в Кавказском крае и в Ставропольской губернии;

♦ ярмарочный сбор в городе Нижнем Новгороде.

5. Государственный квартирный налог.

Из анализа видов прямых налогов можно сделать два важных вывода. Во-пер- вых, какой-либо единый принцип, на котором была бы построена система пря­мых налогов, отсутствовал. В ней одновременно присутствовали не только реаль­ные и личные налоги, но и такие архаичные их формы, как оброк, ясак, подымный налог. Во-вторых, налоговая система отражала национальную политику царской России, основанную на угнетении окраинных народов.

В 1875 г. был введен поземельный налог, ставки по которому (пересмотренные в 1884 г.) были дифференцированы по губерниям и колебались от 0,25 коп.

(Архан­гельская) до 17 коп. (Подольская) с десятины удобной земли и леса. Ставки уста­навливались индивидуально для каждой губернии с правом дифференциации внутри губернии. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губернии исходя из средней ставки и из площади земли и леса. Губернские земские собрания распределяли налог между уездами, а последние — между платель­щиками. Общая сумма поземельного налога не превышала 10 млн руб. Система поземельного обложения позволяла помещикам перекладывать налоги на крестьян­ские массы, что облегчалось раскладочной системой, т. е. отсутствием обязатель­ных для всех земледельцев единых ставок. Закон устанавливал лишь среднюю для губернии ставку и общую сумму налога. Дальнейшее распределение налога было в руках земств, т. е. тех же помещиков.

Оборочные подати взимались при отведении крестьянам государственных зе­мель. Общий размер подати устанавливался централизованно с последующей раскладкой по землепользователям.

Налог с недвижимого имущества был установлен в 1863 г. взамен подушной подати с мещан. Он исчислялся в размере 6% (в Польше 8%) со среднего чистого дохода. Средний доход определялся на основании кадастров. Городские поселе­ния делились на 6 групп, для каждой из которых применялись 4-5 видов ставок. Интересно отметить, что часть поступлений налога (12,5%) обращалась в доход местных органов власти.

Объектом обложения выступали доходы от сдачи в наем помещений под жилье и торгово-промышленные заведения. Помещения, не сдаваемые в наем, от обло­жения не освобождались. Если поземельные налоги платили только крестьяне и помещики, то налог с недвижимого имущества приходился уже на капитали­стов и помещиков, г. е. владельцев строений. Однако основным видом налогов, уплачиваемых промышленными и торговыми капиталистами, был государствен­ный промысловый налог.

Промысловое обложение было введено в России в 1824 г., а в 1885 г. были вве­дены дополнительные процентный и раскладочный сборы в зависимости от уров­ня доходности. В 1898 г. был введен новый порядок промыслового обложения. Государственный промысловый налог состоял из двух частей: основного и дополни­тельного. Основной промысловый налог на личные занятия взимался либо в твер­дых суммах, либо в рублях с каждых 100 руб. дохода, либо в процентах от суммы вознаграждения (от 1% с суммы до 100 руб. до 7% при доходе свыше 20 тыс. руб.). Применение той или иной системы взимания налога зависело от рода занятий и должности. Система взимания оговаривалась законом. Второй вид основного промыслового налога взимался при выборе промысловых свидетельств. Вся тер­ритория России делилась на 4 класса (кроме Москвы и Петербурга). Дальнейшее деление производилось по четырем критериям: по характеру деятельности, по чис­лу рабочих, по доходу, по внешним признакам. В зависимости от этих признаков устанавливалась твердая сумма основного промыслового налога.

Дополнительный промысловый налог взимался по-разному с акционерных и частных предприятий. Оба типа предприятий платили процентный сбор с при­были при условии, что отношение чистой прибыли к основному капиталу превы­шало 3%. Ставки процентного сбора имели незначительную прогрессию — от 3 до 6% прибыли. С суммы прибыли, превышающей 10% стоимости основного капи­тала, взималось 11%. Акционерные предприятия платили, кроме того, дополни­тельный промысловый налог в виде налога с капитала, а прочие предприятия — раскладочный сбор.

Налог с капитала носил скорее номинальный характер — его ставки не зависе­ли от размера капитала и составляли 15 коп. со 100 руб., т. е. 0,15%. Однако и эта сумма налога фактически не взималась — в эту сумму зачитывался основной про­мысловый налог. Только дополнительный промысловый налог — 11% прибыли (если она превышала 10% стоимости капитала) и еще 0,15% стоимости капитала, т. е. наиболее рентабельные предприятия платили от 12 до 15% прибыли. Плате­жи более мелких предприятий не превышали 5-10% прибыли.

Еще более льготным было взимание раскладочного сбора, так как предпршЛия облагались только из той суммы прибыли, которая в 30 раз превышала оклад ос­новного промыслового налога. Сбор взимался в размере 1 руб. с каждых 30 руб. указанного превышения прибыли. Не очень обременительным были и налоги с других групп капиталистов: 5% с денежных капиталистов и 0,216% годовых со специальных текущих счетов, открываемых под заклад процентных бумаг. Чет­вертая группа прямых налогов — «Подати и личные налоги» — не только имели дискриминационный характер, но и ложились тяжелым бременем на плечи тру­дящихся. Плательщиками подушной и оброчной податей выступали крестьяне ряда местностей Сибири, проживающие на государственных землях. К этой груп­пе причисляли крестьян из ссыльных и всех инородцев. Сумма налога на душу превышала 3-5 руб., причем она могла значительно возрастать в связи с раскла­дочным принципом взимания.

Объектами обложения коренного населения Средней Азии и Северного Кав­каза выступали либо скот, либо их жилища. Коренное население Сибири платило ясак шкурками зверей либо деньгами (в некоторых местах и тем и другим). Взи­мание этой группы налогов поручалось местной феодальной знати. Закон уста­навливал систему поощрения за бездоимочное взимание налога, что приводило к усилению налогового гнета в национальных окраинах. Как видно, система пря­мого обложения отличалась огромной пестротой, во-первых, и существенными различиями в тяжести обложения для имущих и неимущих классов, во-вторых, прямое обложение, как правило, не учитывало уровня доходности субъектов об­ложения. В лучшем случае за основу обложения принималась нормативная до­ходность, а в большинстве случаев (для крестьянства) речь шла о модифициро­ванной системе личного обложения.

Косвенные налоги включали в себя 6 видов: питейный доход, табачный доход, сахарный доход, нефтяной доход, спичечный доход и таможенные пошлины. Уже в самой идее налоговой реформы, ориентированной на переложение налогового бремени на плечи трудящихся, на рост косвенного обложения, особенно доходов от винной монополии, проявлялись не только классовый подход, но и проблемы с дефицитом бюджета. Такая система могла обеспечить потребности государ­ственного бюджета России только при относительно высокой доле заработной платы в национальном доходе. Царское правительство рассчитывало переложить всю тяжесть обложения на трудящихся: «Во всех прогрессирующих в экономи­ческом отношении странах потребление быстро возрастает. Без всяких изменений в размерах самого налога косвенное обложение дает государству все более и бо­лее возрастающий доход вследствие увеличения численности населения, роста благосостояния и т. д.» [2, с. 473].

Война с Японией потребовала увеличения государственных расходов и принятия мер по увеличению доходов бюджета, важнейшими из которых были следующие:

• с 1 октября 1908 г. была повышена цена казенного вина. В результате в 1909 г. поступления от казенной продажи питей возросли по сравнению с 1907 г. на 50 млн руб.;

• в 1909 г. была изменена система обложения табака. Прирост поступлений от табачного дохода в 1910 г. (по сравнению с 1908 г.) составил 8,1 млн руб. (т. е. 15%);

• изменение таможенных пошлин только на Дальнем Востоке в 1909 г. обеспе­чило их рост более чем на 3 млн руб. ежегодно;

• в 1910 г. была изменена система обложения городских недвижимых иму- ществ, что увеличило поступление по ним (в 1912 г.) на 9 млн руб. (почти на 43%);

• Министерство финансов приступило к разработке предложения о внедре­нии подоходного налога, налога с недвижимых имуществ в уездных поселе­ниях, военного налога, об изменении промыслового налога, об изменении налога с наследства, о гербовом сборе.

Первого августа 1914 г. началась Первая мировая война, самая кровопролитная и дорогостоящая из пережитых Россией к тому моменту войн. «По некоторым под­счетам стоимость всех войн, происходивших в течение столетия, предшествовав­шего Первой мировой войне, равнялась 33 млрд руб. Между тем военные расходы одной только России с июля 1914 до конца 1917 г. составили около 50 млрд руб.» [21, с. 225]. До конца 1914 г. были изменены ставки обложения по 12 видам кос­венных налогов (акцизы со спирта, спичек, табака и т. п.) и введены два новых налога (с железнодорожных грузов и налог на хлопок). Были увеличены ставки обложе­ния по всем видам прямых налогов, введен налог на телефонные аппараты (в раз­мере 10 руб.). Налог с недвижимого имущества был повышен до 8% (до войны — 6% средней чистой доходности), а оклады кибиточной подати — на 100%. Ставки поземельного налога, падавшего в основном на крестьян, были повышены с 0,25 до 0,75 коп. (низшие ставки) и с 17 до 29,5 коп. (высшие ставки). В то же время оклады основного промыслового налога были повышены лишь на 50%.

В 1915-1916 гг. несколько раз увеличивались ставки действующих налогов.

После победы Февральской революции Временное правительство безуспешно пыталось ввести обложение сверхприбыли промышленных предприятий. Были приняты Закон о единовременном налоге на доход и Закон о повышении ставок обложения подоходного налога, введенного в России в 1916 г. Налог на военную сверхприбыль был реорганизован в налог на прирост прибылей торгово-промыш­ленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий. В августе 1917 г. было принято решение об увеличении косвенного обложения через рас­ширение государственных монополий (сахар, табак, спички, чай, кофе). Однако частые смены состава Временного правительства и незначительный период его пребывания у власти не позволяют говорить о каких-либо практических резуль­татах его налогового законотворчества.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006

Еще по теме 2.3. Система налогообложения в России в начале XX в.:

  1. 1.3. Развитие систем налогообложения на рубеже Х1Х-ХХ веков и начале XXI века
  2. 1.4. Становление и развитие системы налогообложения в России
  3. 1. Направления развития системы налогообложения в России
  4. 8.1. Общая характеристика системы налогообложения в России
  5. Раздел 3 КРИТИЧЕСКИЙ ПОДХОД К СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ
  6. Особенности Экономического развития России в начале ХХ в.
  7. Динамика религиозности в России в XX - начале XXI в.
  8. § 3. Социология в России в XIX и начале XX в.
  9. 14.1. Политическое и социально - экономическое развитие России в начале XIX в.
  10. § 55. Внутренняя и внешняя политика России в начале XIX в.
  11. 14.1. Политическое и социально – экономическое развитие России в начале XIX в.
  12. 14.1. Политическое и социально – экономическое развитие России в начале XIX в.
  13. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  14. Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  15. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения