<<
>>

5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.4. Налогового кодекса РФ «Система налогообложения при вы­полнении соглашений о разделе продукции», введенная Федеральным зако­ном №65-ФЗ от 06.06.2003г., устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответст­вии с Федеральным законом №225-ФЗ от 30.12.1995г.
"О соглашениях о раз­деле продукции".

Федеральный закон устанавливает правовые основы отношений, возни­кающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономиче­ской зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья и на ведение связан­ных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.

Сторонами соглашения являются:

- Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы;

- инвесторы - юридические лица осуществляющие вложение собствен­ных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся поль­зователями недр на условиях соглашения.

Инвесторы, заключившие соглашения о разделе продукции, имеют право использование специального налогового режима, если:

- соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами;

- доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции;

- соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыль­ной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффектив­ности для инвестора.

Особенностью данного налогового режима является то, что его приме­нение не предусматривает введения какого-либо специального налога и уста­новления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

В РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произ­веденной продукции.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве ис­ключения. В этом случае пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показа­телей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля ин­вестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля го­сударства должна быть не ниже 32%.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие нало­ги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- водный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акцизы, за исключением акцизов на подакцизное минеральное сырье.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исклю­чением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных иско­паемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возме­щаемых расходов.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государст­венной власти или представительного органа местного самоуправления.

Инвестор не уплачивает:

- налог на имущество организаций в отношении основных средств, нема­териальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налого­плательщика и используются исключительно для осуществления деятельно­сти, предусмотренной соглашениями;

- транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключи­тельно для целей соглашения.

При втором варианте раздела продукции инвестор уплачивает следую­щие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы.

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, не предусмат­ривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традицион­ном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты регио­нальных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и ме­стного самоуправления примут соответствующие решения.

При выполнении соглашений о разделе продукции существуют опреде­ленные особенности:

- определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых,

- определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций,

- уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налоговая база при до­быче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтега- зоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за 1 тонну с учетом применения коэффициента (Кц), характеризующего динамику мировых цен на нефть.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком

самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8) х Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сырой нефти марки "Юралс" в долларах США за 1 баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.

Цена за баррель определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземномор­ском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количест­во дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Курс доллара опреде­ляется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое зна­чение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазокон- денсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины на­логовой базы.

НДПИ при выполнении соглашений по всем видам полезных ископае­мых, за исключением нефти и газового конденсата, исчисляется по ставкам с коэффициентом 0,5.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, под­лежащую уплате, в соответствии с Главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогопла­тельщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью налогоплатель­щика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на ве­личину расходов.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии

с условиями соглашения, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объ­ема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавли­ваемой соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с про­граммой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные рас­ходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

- расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возме­щаемые расходы);

- расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные нало­гоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Не признаются возмещаемыми расходы:

- произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу (расхо­ды на приобретение пакета геологической информации для участия в аук­ционе; расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения);

некоторые расходы, произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу (разовые платежи за пользование недрами при наступле­нии определенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу по­лезных ископаемых; платежи (проценты) по полученным кредитным и заем­ным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансиро­вания деятельности по соглашению).

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (на­логовому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет ком­пенсационной продукции.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включа­ют в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с Главой 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. Налого­вой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения. Налогопла­тельщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налого­вого) периода на основе данных налогового учета.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполне­нии соглашений о разделе продукции.

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачи­вается в соответствии с Главой 21 НК.

Не подлежат налогообложению:

- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для вы­полнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и опера­тором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, ко­торые утверждены в установленном соглашением порядке;

- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве ин­вестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответст­вующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по услови­ям соглашения;

- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь соз­данного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использован­ного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче госу­дарству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он со­стоит на учете, по местонахождению участка недр, предоставленного в поль­зование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предше­ствующего планируемому, представляет в налоговые органы, программу ра­бот и смету расходов по соглашению на следующий год.

<< | >>
Источник: Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: МИИР, - 235с.. 2014

Еще по теме 5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

  1. Глава 10. РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (РОЯЛТИ) ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКцИИ
  2. 6.3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  3. 7.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  4. 11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  5. 8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  7. 6.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  9. 23.1.3. Условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  10. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
  11. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
  12. 2.8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  13. 2.8.1. Основные понятия и положения соглашений о разделе продукции и системы налогообложения при их выполнении
  14. ГЛАВА 23 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  15. Глава 18 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  16. Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  17. ГЛАВА 38. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП)