4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) — договор, в соответствии с ко­торым Российская Федерация предоставляет инвестору[51] на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, раз­ведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в согла­шении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предполага­ется, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат.

Вторая часть принадлежит государству, а третья — прибыльная часть продукции — также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП на­логоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Порядок налогообложения. Специальный налоговый режим пре­дусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установ­ленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при вы­полнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим нало­гом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в дого­ворном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором оп­ределенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли про­изведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает две подсис­темы налогообложения:

• СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и опреде­лением компенсационной продукции. В этом случае инвестор дол­жен уплачивать следующие налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользова­ние природными ресурсами; 6) плату за негативное воздействие на окружающую среду; 7) водный налог; 8) государственную по­шлину; 9) таможенные сборы; 10) земельный налог; 11) акциз;

• СРП на условиях прямого раздела продукции.

В данном слу­чае инвестор уплачивает: 1) ЕСН; 2) государственную пошли­на; 3) таможенные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воз­действие на окружающую среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и мест­ных налогов и сборов по решению соответствующего законодательно­го органа государственной власти или представительного органа ме­стного самоуправления.

Законодательством предусмотрены особенности определения нало­говой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обло­жения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчислен­ную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисля­ются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключи­тельно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как коли­чество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например, 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий ди­намику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется по­нижающий коэффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении про­порций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП — 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет на­логовые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдель­но от другой деятельности.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

  1. Финансирование капитальных вложений на основе соглашений о разделе продукции
  2. Под редакцией И.А.Толмачева. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (3-е издание, переработанное и дополненное), 2009
  3. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  4. Контроль за выполнением требований внутриобъект- ного режима при работе со сведениями, содержащими коммерческую тайну
  5. 43. Объекты налогообложения при пользовании земельным участком
  6. Раздел 3. ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРОДУКЦИЯ, МАРКЕТИНГ
  7. Налогообложение при оказании услуг нерезидентам Российской Федерации
  8. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. 3.1. Традиционная дореформенная система планирования. Опыт выполнения централизованных планов и проблемы
  10. Исключения из системы налогообложения
  11. 3.1. Системы, в которых эмитент не принимает участия в монетизации продукции