4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) — договор, в соответствии с ко­торым Российская Федерация предоставляет инвестору[51] на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, раз­ведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в согла­шении, и на ведение связанных с этим работ.
Режимом СРП предполага­ется, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат.

Вторая часть принадлежит государству, а третья — прибыльная часть продукции — также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП на­логоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Порядок налогообложения. Специальный налоговый режим пре­дусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установ­ленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при вы­полнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим нало­гом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в дого­ворном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором оп­ределенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли про­изведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает две подсис­темы налогообложения:

• СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и опреде­лением компенсационной продукции. В этом случае инвестор дол­жен уплачивать следующие налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользова­ние природными ресурсами; 6) плату за негативное воздействие на окружающую среду; 7) водный налог; 8) государственную по­шлину; 9) таможенные сборы; 10) земельный налог; 11) акциз;

• СРП на условиях прямого раздела продукции.

В данном слу­чае инвестор уплачивает: 1) ЕСН; 2) государственную пошли­на; 3) таможенные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воз­действие на окружающую среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и мест­ных налогов и сборов по решению соответствующего законодательно­го органа государственной власти или представительного органа ме­стного самоуправления.

Законодательством предусмотрены особенности определения нало­говой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обло­жения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчислен­ную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисля­ются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключи­тельно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как коли­чество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например, 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий ди­намику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется по­нижающий коэффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении про­порций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП — 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет на­логовые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдель­но от другой деятельности.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

  1. Глава 10. РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (РОЯЛТИ) ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКцИИ
  2. 6.3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  3. 7.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  4. 5.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  5. 11.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. 8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  7. 6.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
  8. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  9. 23.1.3. Условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  10. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты
  11. 3.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Тесты