<<
>>

7.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)

Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных това­ропроизводителей относится к региональным налогам и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется в добровольном порядке.

Такой режим могут применять организации и индивидуальные пред­приниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу. При этом обязательным условием для перевода является то, что доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйствен­ной продукции и (или) выращенной рыбы должна составить не менее 70% в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Для перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохо­зяйственного налога необходимо, чтобы по итогам работы за кален­дарный год, в котором организация или индивидуальный предприни­матель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяй­ственного налога, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (включая переработанную) составляла не менее 70%.

Пример. В течение календарного года организация занималась деятель­ностью, связанной с производством сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработкой, а также иными видами деятельности.

По итогам календарного года организация получила доход в размере 10 ООО ООО руб., в том числе доход от реализации сельскохозяйственной продукции 6 ООО ООО руб.; доход от реализации продукции ее переработ­ки - 2 ООО ООО руб.

Определим, имеет ли право организация признаваться сельскохозяй­ственным товаропроизводителем.

Доля дохода от реализации произведенной организацией сельскохо­зяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработ­ки, составит 80% [(6 ООО ООО руб. + 2 ООО ООО руб.) : 10 ООО 000 руб.

х 100].

Полученная доля дохода от реализации в размере 80% дает право для признания организации в качестве сельскохозяйственного товаропроиз­водителя.

При переводе на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) отменяется ряд налогов (рис. 7.5).

Рис. 7.5. Налоги, не уплачиваемые в связи с ЕСХН

При этом организации и индивидуальные предприниматели упла­чивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также сохраняется обязанность, по уплате иных налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством. Кроме того, они сохраняют обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

Не имеют права перейти на уплату единого сельскохозяйственно­го налога организации и индивидуальные предприниматели:

■ занимающиеся производством подакцизных товаров;

■ организации, имеющие филиалы и представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные

на величину произведенных расходов.

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу явля­ется денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В состав доходов налогоплательщика включаются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и вне­реализационные доходы (в соответствии с главой 25 Налогового кодек­са Российской Федерации).

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, предусмотренных ст. 40 НК РФ, без включения НДС.

В состав расходов, на которые для целей налогообложения могут быть уменьшены доходы, включаются:

■ расходы на приобретение основных средств;

■ расходы на ремонт основных средств;

■ материальные расходы;

■ расходы на оплату труда;

■ арендные (в том числе лизинговые) платежи;

■ расходы на обязательное страхование работников и имущества;

■ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

■ суммы процентов, уплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кредитных организаций;

■ суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату на­логоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;

■ расходы на командировки;

■ плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пре­делах тарифов;

■ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

■ суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с россий­ским законодательством;

■ Другие расходы.

Если основные средства приобретаются организацией в период применения ею единого сельскохозяйственного налога, то расходы принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Если же основные средства приобретены до перехода на единый сельскохозяйственный налог, то порядок их учета устанавливается в зависимости от срока службы основных средств (табл. 7.7).

Таблица 7.7

Порядок включения в расходы основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН

Срок полезного использования основных средств Порядок включения в расходы
Срок службы до 3 лет включительно В течение первого года уплаты ЕСХН
Срок службы от 3 до 15 лет включительно В течение первого года уплаты ЕСХН — 50% стоимости;

в течение второго года — 30% стоимости; в течение третьего года — 20%

Срок службы выше 15 лет В течение 10 лет после перехода на ЕСХН равными долями от стоимости основных средств

При этом стоимость основных средств принимается равной оста­точной стоимости имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов. Как и в случае налогообложения прибыли, убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30%. При этом списание убыт­ка может производиться в течение 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом — полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой став­ки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину рас­ходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового перио­да до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйствен­ному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйствен­ного налога по итогам налогового периода (года). Уплата налога и аван­сового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог можно рассчитать следующим образом: Налог - Доходы - Расходы х 6%.

Уплата единого сельскохозяйственного налога по истечении нало­гового (отчетного) периода уплачивается не позднее срока, установ­ленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий нало­говый (отчетный) период.

Сроки подачи налоговых деклараций представлены в табл. 7.8.

Таблица 7.8

Сроки подачи налоговых деклараций

Период Организации Индивидуальные предприниматели
Отчетный Не позднее 25 дней после окон­чания отчетного периода Не позднее 25 дней после окон­чания отчетного периода
Налоговый Не позднее 31 марта года, следу­ющего за истекшим налоговым периодом Не позднее 30 апреля года, следу­ющего за истекшим налоговым периодом

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие жела­ние перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в налоговый орган заявление по своему местонахождению (месту жительства) с 20 октября до 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители пере­ходят на уплату единого сельскохозяйственного налога. В заявлении указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, в общем доходе от реа­лизации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календар­ного года, предшествующего году, в котором организация или индиви­дуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе самосто­ятельно до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщи­ков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной перера­ботки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственно­го производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реа­лизации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из обще­го режима налогообложения за весь указанный налоговый период. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов л авансовых платежей налогоплательщики не уплачивают.

Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местона­хождению организации (месту жительства индивидуального предприни­мателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по исте­чении налогового периода, в котором доход от перечисленных выше видов деятельности составил менее 70%, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым перио­дом по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйствен­ный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахож­дению организации (месту жительства индивидуального предприни­мателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Пример. Налогоплательщик по итогам года:

— получил доходы в сумме 800 ООО руб.;

— произвел расходы в сумме 500 000 руб.

По итогам полугодия:

— доходы составили 300 000 руб.;

— расходы 200 000 руб.

Доходы и расходы связаны только с производством сельскохозяй­ственной продукции.

Таким образом, по итогам года налоговая база составит 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.).

Сумма налога: 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).

При этом по итогам полугодия был уплачен авансовый платеж по ЕСХН в сумме 6000 руб. [(300 000 руб. - 200 000 руб.) х 6%].

Сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет за год, с учетом авансового платежа составит 12 000 руб. (18 000 руб. - 6000 руб.)

<< | >>
Источник: Качур О.В.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, - 304 с.. 2007

Еще по теме 7.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ):

  1. ГЛАВА 14 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (единый сельскохозяйственный налог)
  2. 8.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  3. 19. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  4. 11.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  5. 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)
  6. 6.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  7. 6.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Сущность и правовое регулирование налога
  8. ГЛАВА 20 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  9. Глава 25. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕДИНЫЙ сельскохозяйственный НАЛОГ)
  10. Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
  11. 11.1. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  12. Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
  13. 20.1. Общие условия применения единого сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики 20.1.1. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
  14. 15.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
  15. 4.3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
  16. § 1. общая характеристика системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
  17. 3.3. Единый сельскохозяйственный налог Тесты
  18. 3.3. Единый сельскохозяйственный налог Тесты
  19. 6.3. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
  20. 5.2. Единый сельскохозяйственный налог