<<
>>

§ 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произве­денных расходов. Расходами признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком.
Обоснованные расходы — это эко­номически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ документами, либо документа­ми, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории кото­рого были произведены соответствующие расходы, или докумен­тами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, про­ездными документами, отчетом о выполненной работе в соответ­ствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение до­хода.

Расходы подразделяются:

♦ на расходы, связанные с производством и реализацией;

♦ внереализационные расходы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, по­лучаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имуществен­ных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату перехода права собствен­ности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в предусмотренных случаях — убыт­ки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организаци­ями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций на дату за­вершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при присоединении).

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены од­новременно к этим группам, плательщик самостоятельно опреде­ляет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выра­жена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в совокуп­ности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пере­счет указанных расходов производится плательщиком в зависимо­сти от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделя­ются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В особом порядке определяются для целей обложения прибыли расходы банков, страховых организаций, негосударственных пен­сионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации и иностранных организаций.

Плательщик относит к материальным расходам следующие за­траты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образу­ющих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

2) на приобретение материалов, используемых:

♦ для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых

товаров;

• на другие производственные и хозяйственные нужды (испыта­ния, контроль, содержание, эксплуатация основных средств);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотрен­ных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества вклю­чается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной об­работке у плательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Товары и материалы, включаемые в материальные расходы, оце­ниваются по стоимости их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посред­ническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и пр.

Если плательщик в качестве сырья, запасных частей, комплек­тующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов исполь­зует продукцию собственного производства, а также если он в со­став материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В состав материальных расходов также включаются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи и порчи при хранении и транспортиров­ке материально-производственных запасов в пределах норм есте­ственной убыли;

3) технологические потери при производстве и транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным рабо­там на карьерах и нарезным работам при подземных разработ­ках.

Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в со­ответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения):

♦ методом оценки по стоимости единицы запасов;

♦ методом оценки по средней стоимости;

♦ методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

♦ методом оценки по стоимости последних по времени приобре­тений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются:

♦ любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

♦ стимулирующие начисления и надбавки;

♦ компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

♦ премии и единовременные поощрительные начисления;

♦ расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмот­ренные:

нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами (табл. 2.2).

Таблица 2.2

1. Любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у плательщика формами и системами оплаты труда

2. Стимулирующие начисления и надбавки:

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастер­ство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и услови­ями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую по законодательству

Продолжение табл. 2.2 В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление орга­низацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время вы­полнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, по за­конодательству;

• расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в райо­нах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях):

в порядке, предусмотренном законодательством, — для организаций,

финансируемых из соответствующих бюджетов;

в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций;

• доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

• расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

• расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

• компенсации за неиспользованный отпуск по трудовому законодательству;

• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидаци­ей плательщика, сокращением численности или штата работников плательщика

4. Премии и единовременные поощрительные начисления:

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специ­альности) по законодательству

5.1. Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные зако­нодательством РФ:

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

Окончание табл. 2.2

• суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного стра­хования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников с лицензированными страховщиками (негосударственными пенсионными фондами)[4]

• начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам плательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квали­фикации или переподготовки;

• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

• начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава ОВД, Государственной противопожарной службы;

• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством;

• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у плательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями

5.2. Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми конт­рактами, а также коллективными договорами:

• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеоусловиям;

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими ра­бот по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предпринимателями;

• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудо­вым или коллективным договором

воры НПО должны предусматривать выплату пенсий до исчерпа­ния средств на именном счете, но в течение не менее 5 лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхова­ния — выплату пенсий пожизненно;

• добровольного личного страхования (ДЛС) работников, заключа­емым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников;

• ДЛС, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смер­ти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенси­онного страхования и НПО работников, учитывается в целях налогооб­ложения в размере до 12% от суммы расходов на оплату труда. В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) до­говора НПО в отношении отдельных или всех застрахованных работ­ников (участников), если в результате таких изменений условия дого­вора перестают соответствовать изложенным требованиям, в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по та­ким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими обложению с даты внесения таких изменений в условия договоров и (или) сокра­щения сроков их действия либо их расторжения (за исключением слу­чаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы).

Взносы по договорам ДЛС, предусматривающим оплату страховщи­ками медицинских расходов работников, включаются в состав расхо­дов в размере до 3% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам ДЛС, предусматривающим выплаты исключи­тельно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахо­ванного, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахован­ных.

При расчете предельных размеров взносов в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов по страхованию.

Суммы амортизации начисляются на амортизируемое имуще­ство, под которым понимаются находящиеся у плательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации:

♦ имущество;

♦ результаты интеллектуальной деятельности;

♦ иные объекты интеллектуальной собственности.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стои­мостью более 20 тыс. руб.

Таким образом, определяющими признаками амортизируемого имущества являются: отношение к нему организации-плательщи­ка (право собственности); характер использования (для извлечения дохода), способ перенесения его стоимости на стоимость произве­денных товаров, работ и услуг (путем начисления амортизации); его натурально-вещественная форма. Однако в ряде случаев пре­дусмотрены исключения и имущество, не соответствующее этим признакам, включается в состав амортизируемого имущества, а со­ответствующее — не включается.

Так, исключением являются налогоплательщики — унитарные предприятия. Амортизируемое имущество, полученное ими от их собственника имущества в оперативное управление или хозяй­ственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от соб­ственника имущества в соответствии с законодательством об ин­вестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством о концессионных со­глашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия этих соглашений.

В то же время не являются амортизируемым имуществом земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природ­ные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бу­маги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в ка­честве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой дея­тельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Это не относится к имуществу, полученному плательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и до­рожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привле­чением источников бюджетного или аналогичного целевого фи­нансирования);

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одо­машненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изда­ний и иных подобных объектов, за исключением произведений ис­кусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производ­ством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, по­ступивших в рамках целевого финансирования;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной дея­тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна про­изводиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Следующие основные средства исключаются из состава амор­тизируемого имущества:

♦ переданные (полученные) по договорам в безвозмездное поль­зование;

♦ законсервированные на срок свыше трех месяцев. При раскон­сервации объекта амортизация начисляется в порядке, действо­вавшем до консервации;

♦ реконструируемые и модернизируемые свыше года.

Для начисления сумм амортизации определяющим обстоятель­ством является установление первоначальной стоимости аморти­зируемого имущества. Оценка этой стоимости осуществляется по- разному для разных видов имущества:

♦ для ранее приобретенных основных средств первоначальная стоимость — это сумма расходов на их приобретение, сооруже­ние, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и ак- цизов1;

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средства труда для производства и реализации или для управления ор­ганизацией первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.

♦ для объектов основных средств собственного производства — фактические расходы на производство объектов, увеличенные на сумму акцизов для основных средств — подакцизных това­ров;

♦ для имущества, являющегося предметом лизинга, — сумма рас­ходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, достав­ку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов;

♦ для ранее приобретенных нематериальных активов — сумма расходов на приобретение и доведение их до состояния, в кото­ром они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов[5];

♦ для нематериальных активов, созданных самой организацией, — сумма фактических расходов на их создание (в том числе мате­риальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов.

Остаточная стоимость основных средств определяется как раз­ница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в слу­чаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответ­ствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования амортизируемого имущества. Этот критерий поло­жен в основу отнесения конкретного имущества в ту или иную амортизационную группу. При этом сроком полезного использо­вания признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполне­ния целей деятельности плательщика. Этот срок определяется пла­тельщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Плательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического пере­вооружения произошло увеличение срока его полезного исполь­зования. При этом увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или техниче­ского перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, плательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные основные средства амортизируются в следующем порядке:

♦ капитальные вложения, стоимость которых возмещается арен­датору арендодателем, амортизируются арендодателем;

♦ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодате­лем, амортизируются арендатором в течение срока действия

договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с

учетом срока полезного использования, определяемого для

арендованных основных средств.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свиде­тельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодатель­ством, а также исходя из полезного срока использования, обуслов­ленного соответствующими договорами. Если невозможно опре­делить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности плательщика).

Предусмотрены следующие десять амортизационных групп: I группа — недолговечное имущество со сроком полезного исполь­зования 1—2 года; II группа — имущество со сроком полезного ис­пользования свыше 2—3 лет; III группа — 3—5 лет; IV группа — 5—7 лет; V группа — 7—10 лет; VI группа — 10—15 лет; VII группа — 15—20 лет; VIII группа — 20—25 лет; IX группа — 25—30 лет; X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается плательщиком по техническим условиям или рекомендациям из­готовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первона­чальной стоимости.

Основные средства, права на которые подлежат государствен­ной регистрации, включаются в соответствующую амортизацион­ную группу с момента подачи документов на регистрацию.

Амортизация начисляется по одному из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Плательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, поне­сенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модер­низации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имуще­ства:

♦ начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизи­руемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмеще­ние арендатору стоимости указанных вложений; у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуата­цию;

♦ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем пол­ного списания его стоимости либо выбытия из состава аморти­зируемого имущества плательщика по любым основаниям. При расчете суммы амортизации плательщиком не учитывают­ся расходы на капитальные вложения.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в "УШ—Х группы, применяется лишь линейный метод независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

Выбранный плательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления аморти­зации.

Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каж­дому объекту.

Линейный метод Нелинейный метод
А = С'перв • ^ где А' = Состат • ^ где
А' — сумма начисленной амортизации по /-му объекту амортизируемого имущества;
Сперв — первоначальная (восстановитель­ная) стоимость объекта; С'остат — остаточная стоимость объекта;
К' — норма амортизации в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости (К = 1/п • 100%, где п — срок полезного использования объекта в месяцах) К' — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости (К = 2/п • 100%, где п — срок полезного использования объекта в месяцах)

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ­ная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановитель­ной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока эксплуатации объекта.

При использовании основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности к основной норме амортизации плательщик вправе применять специальный коэффициент до 2. Если основные средства являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме можно применять коэффициент до 3. Это не распространяется на основные средства, относящиеся к 1—Ш группам, если амортизация начисляется нелинейным мето­дом.

Плательщики — сельскохозяйственные организации промыш­ленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зве­росовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собствен­ных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2.

Плательщики, имеющие статус резидента промышленно-про- изводственной особой экономической зоны или туристско-рекре- ационной особой экономической зоны, вправе в отношении соб­ственных основных средств к основной норме амортизации при­менять специальный коэффициент, но не выше 2.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к ос­новной норме амортизации плательщик вправе применять специ­альный коэффициент, но не более 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 и 800 тыс. руб., основная норма амортизации применяется с коэф­фициентом 0,5. Если легковые автомобили и микроавтобусы по­лучены в лизинг, плательщики включают их в состав соответству­ющей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации с коэффициентом 0,5.

Допускается по решению руководителя организации начисле­ние амортизации по пониженным нормам, закрепленным в учет­ной политике. Их использование допускается только с начала на­логового периода и в течение всего налогового периода. Если таким образом амортизируемое имущество затем реализуется, то перерас­чет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации про­тив базовых норм не производится.

Организация, приобретающая основные средства, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации с учетом сро­ка полезного использования, уменьшенного на количество лет (ме­сяцев) эксплуатации объектов предыдущими собственниками. Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его по­лезного использования, плательщик вправе самостоятельно опре­делять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Организация, получающая в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации объекты основ­ных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим их соб­ственником срок полезного использования, уменьшенный на срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Организации, осуществляющие деятельность в области инфор­мационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Их расходы на приобретение ЭВТ признаются матери­альными расходами.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:

суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупа­телю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщи­ком в состав расходов при списании кредиторской задолженно­сти плательщика по этим налогам;

2) расходы на сертификацию продукции;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

4) суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;

5) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла­тельщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на со­держание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, рас­ходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охран­ной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомствен­ной охраной при органах внутренних дел в соответствии с законо­дательством, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материаль­ных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобре­тение оружия и иных специальных средств защиты);

6) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, преду­смотренные законодательством, а также расходы на лечение проф­заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тя­желыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием по­мещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;

7) расходы по набору работников;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и об­служиванию, включая отчисления в резерв на предстоящие расхо­ды на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также рас­ходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если иму­щество, полученное в лизинг, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за

вычетом суммы амортизации по этому имуществу;

у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, пе­реданного в лизинг;

10) расходы на содержание служебного транспорта (автомо­бильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспор­та). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

11) командировочные расходы:

на проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные в пределах норм и др.;

12) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, осуще­ствляющих деятельность вахтовым способом или в полевых (экс­педиционных) условиях. Указанные расходы должны быть преду­смотрены коллективными договорами;

13) расходы на юридические и информационные услуги;

14) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее подразделениями;

17) представительские расходы[6];

2

18) расходы на подготовку и переподготовку штатных кадров[7];

19) канцелярские расходы;

20) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

21) расходы, связанные с приобретением права на использова­ние программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооблада­телем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

22) расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией;

23) расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности плательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках1;

24) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачива­емые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщи­ками — плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязатель­ных платежей;

25) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуще­ствления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международ­ной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплатель­щиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;

26) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организа­циям по содержанию и реализации предметов залога и заклада за время их нахождения у залогодержателя;

27) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бы­тового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Эти расходы признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности плательщика.

Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, плательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для анало­гичных объектов, находящихся на данной территории и подведом­ственных указанным органам;

28) расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов и агрегатов;

29) расходы некапитального характера, связанные с совершен­ствованием технологии, организации производства и управле­ния;

30) расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на обеспечение социаль­ной защиты инвалидов, если от общего числа работников организа­ции инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда — не менее 25%;

31) расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, по осуществле­нию их деятельности. Эти расходы не могут быть связаны с произ­водством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

32) расходы плательщиков-организаций, уставный капитал ко­торых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной ли­тературы и предметов религиозного назначения, при условии пе­речисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

33) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;

34) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

35) расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

36) взносы по обязательному социальному страхованию от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний;

37) потери от брака;

38) расходы по содержанию помещений объектов обществен­ного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

39) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за ис­ключением несчастных случаев на производстве и профзаболева­ний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответ­ствии с законодательством в части, не покрытой страховыми вы­платами, произведенными работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников;

40) взносы работодателей по договорам добровольного лично­го страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные взносы включаются в состав рас­ходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не пре­вышает размера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника. При этом совокуп­ная сумма этих взносов работодателей и взносов по договорам доб­ровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполне­нием им трудовых обязанностей, включается в состав расходов в размере до 3% суммы расходов на оплату труда;

41) другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Внереализационными расходами организации признаются ее

обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосред­ственно не связанной с производством и реализацией:

1) расходы на содержание арендованного имущества (включая его амортизацию);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам лю­бого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бума­гам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) нало­гоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с ре­структуризацией задолженности по налогам и сборам.

При этом расходом признаются проценты по долговым обяза­тельствам любого вида вне зависимости от характера предостав­ленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактиче­ское время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодав­цем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше факти­ческой;

3) расходы на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возника­ющей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной ва­люте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением офици­ального курса иностранной валюты к рублю. Отрицательной кур­совой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, вы­раженных в инвалюте, или при дооценке выраженных в инвалюте обязательств;

5) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у платель­щика, если сумма возникших обязательств и требований, исчис­ленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

7) расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основ­ных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строи­тельства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расхо­ды на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией про­изводственных мощностей и объектов, в том числе затраты на со­держание законсервированных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные заказы, а также затраты, не дав­шие продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществля­ется на основании актов плательщика в размере прямых затрат;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в за­конную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение дого­ворных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде налогов, относящихся к поставленным ма­териально-производственным запасам, работам, услугам, если кре­диторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

15) расходы на оплату услуг банков;

16) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затра­ты на содержание мощностей и объектов, загруженных частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

17) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

18) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные плательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплатель­щик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра­щением или ликвидацией их последствий;

7) убытки по сделке уступки права требования.

Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учитыва­емых в целях налогообложения. Иными словами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете нало­гооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целей налогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму на­лога на прибыль. Они финансируются за счет прибыли, остающей- ся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. К ним относятся расходы:

1) в виде сумм начисленных плательщиком дивидендов и дру­гих сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государ­ственными организациями, которым предоставлено такое право;

3) в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товари­щество;

4) в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

5) в виде расходов по приобретению и созданию амортизиру­емого имущества, а также расходов, осуществленных при дострой­ке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превышающих 10%:

первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно);

расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликви­дации основных средств;

6) в виде взносов на добровольное страхование и негосудар­ственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, признаваемых расходами на оплату труда;

7) в виде процентов, начисленных плательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами;

8) в виде имущества (включая денежные средства), переданно­го комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с ис­полнением обязательств по договору комиссии, агентскому дого­вору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом или иным пове­ренным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комисси­онера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров;

9) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, за исключением сумм отчислений в такие резервы, произ­водимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

10) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предна­значенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или дея­тельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

11) в виде средств или иного имущества, переданных по догово­рам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного иму­щества независимо от способа оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имуще­ства, которые направлены в погашение таких заимствований;

12) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих произ­водств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер;

13) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, пере­данных в порядке предварительной оплаты плательщиками, опре­деляющими доходы и расходы по методу начисления;

14) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (ра­бот, услуг, имущественных прав);

15) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целево­го финансирования;

16) в виде сумм налогов, предъявленных плательщиком поку­пателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

17) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предостав­ляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

18) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

19) в виде сумм материальной помощи работникам;

20) на оплату дополнительно предоставляемых по коллектив­ному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпус­ков работникам;

21) в виде:

♦ надбавок к пенсиям;

♦ единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

♦ доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам тру­дового коллектива организации;

♦ компенсационных начислений в связи с повышением цен, про­изводимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

♦ компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, бу­фетах или профилакториях либо предоставления его по льгот­ным ценам или бесплатно (за исключением специального пи­тания для отдельных категорий работников в случаях, преду-

смотренных законодательством, и за исключением случаев,

когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудо­выми и коллективными договорами);

22) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию в силу технологи­ческих особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно преду­смотрены трудовыми и коллективными договорами;

23) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным це­нам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работ­никам;

24) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурно-спортивных ме­роприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно- техническую и иную используемую в производственных целях лите­ратуру, и на оплату товаров для личного потребления работников;

25) в виде стоимости переданных плательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им ак­ций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между ак­ционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

26) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

27) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены платель­щиком в состав расходов, при списании его кредиторской задол­женности по этим налогам;

28) в виде сумм целевых отчислений, произведенных платель­щиком на содержание некоммерческих организаций;

29) на осуществление безрезультатных работ по освоению при­родных ресурсов;

30) в виде сумм выплаченных подъемных сверх установленных норм;

31) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных сверх установленных норм;

32) в виде представительских расходов сверх установленных норм;

33) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

34) расходы банка развития — государственной корпорации.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

  1. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  4. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ)
  5. 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
  6. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  7. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  8. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  9. 3.4.5. Определение расходов в целях налогообложения
  10. 23.5. Определение расходов в целях налогообложения
  11. 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения
  12. 4.12.18. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  13. УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  14. 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
  15. 6.7.8. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  16. 5.6. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
  17. 3.2.1.1. Доходы и расходы у плательщиков НДС
  18. Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли