<<
>>

§ 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произ­веденных расходов. Расходами признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком.
Обоснованные расходы — это эко­номически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные оформленными в соответ­ствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, при­меняемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том чис­ле таможенной декларацией, приказом о командировке, проездны­ми документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществ­ления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, по­лучаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и до­кументам передающей стороны на дату перехода права собствен­ности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в предусмотренных случаях — убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми орга­низациями в той части, которая не была учтена ими при фор­мировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых органи­заций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юриди­ческого лица — при присоединении).

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесе­ны одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в со­вокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в за­висимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразде­ляются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В особом порядке определяются для целей обложения при­были расходы банков, страховых организаций, негосударствен­ных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации и ино­странных организаций.

Плательщик относит к материальным расходам следующие за­траты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и реа­лизуемых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основ­ных средств);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвен­таря, приборов, лабораторного оборудования, спецодеж­ды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав матери­альных расходов в полной сумме по мере ввода его в экс­плуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель­ной обработке у плательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и переда­чу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного харак­тера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Товары и материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и пр.

Если плательщик в качестве сырья, запасных частей, комп­лектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов ис­пользует продукцию собственного производства, а также если он в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшает­ся на стоимость остатков материально-производственных запа­сов, переданных в производство, но не использованных в про­изводстве на конец месяца. Оценка таких ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В состав материальных расходов также включаются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохран­ные мероприятия;

2) потери от недостачи и порчи при хранении и транспорти­ровке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве и транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках.

Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения):

• методом оценки по стоимости единицы запасов;

• методом оценки по средней стоимости;

• методом оценки по стоимости первых по времени приоб­ретений (ФИФО);

• методом оценки по стоимости последних по времени при­обретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются:

• любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

• стимулирующие начисления и надбавки;

• компенсационные начисления, связанные с режимом ра­боты или условиями труда;

• премии и единовременные поощрительные начисления;

• расходы, связанные с содержанием этих работников, пре­дусмотренные :

нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами (табл. 2.2).

Таблица 2.2

1. Любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у пла­тельщика формами и системами оплаты труда

2. Стимулирующие начисления и надбавки:

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производствен­ные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональ­ное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и усло­виями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую по законодательству

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, по за­конодательству;

• расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, распо­ложенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях):

в порядке, предусмотренном законодательством, — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов;

в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций;

• доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

• расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

• расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

• компенсации за неиспользованный отпуск по трудовому законодательству;

• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией плательщика, сокращением численности или штата работников плательщика

4. Премии и единовременные поощрительные начисления:

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) по законодательству

Окончание табл. 2.2

• суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников с лицензированными страховщиками (негосударственными пенсионными фондами)[8]

• начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специа­листам плательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки;

• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

• начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государствен­ных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба,

и лицам рядового и начальствующего состава ОВД, Государственной противо­пожарной службы;

• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством;

• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлечен­ным для работы у плательщика согласно специальным договорам на предо­ставление рабочей силы с государственными организациями

5.2. Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами, а также коллективными договорами:

• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами,

за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеоусловиям;

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты по договорам граждан­ско-правового характера, заключенным с предпринимателями;

• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работ­никам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором

Суммы амортизации начисляются на амортизируемое имуще­ство, под которым понимаются находящиеся у плательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортиза­ции:

• имущество;

• результаты интеллектуальной деятельности;

• иные объекты интеллектуальной собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сро­ком полезного использования более 12 месяцев и первоначаль­ной стоимостью более 10 тыс. руб.

Таким образом, определяющими признаками амортизируемого имущества являются: отношение к нему организации-платель­щика (право собственности); характер использования (для извле­чения дохода), способ перенесения его стоимости на стоимость произведенных товаров, работ и услуг (путем начисления амор­тизации); его натурально-вещественная форма. Однако в ряде случаев предусмотрены исключения, и имущество, не соответ­ствующее этим признакам, включается в состав амортизируемого имущества, а соответствующее — не включается.

Так, исключением являются налогоплательщики — унитар­ные предприятия. Амортизируемое имущество, полученное ими от их собственника имущества в оперативное управление или хо­зяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитар­ного предприятия.

Амортизируемым имуществом также признаются капиталь­ные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арен­датором с согласия арендодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия этих соглашений.

В то же время не являются амортизируемым имуществом зем­ля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (фор­вардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемо­го имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в ка­честве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для неком­мерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Это не от­носится к имуществу, полученному плательщиком при при­ватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или аналогично­го целевого финансирования);

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабоче­го скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб­ные объекты), произведения искусства. Стоимость при­обретенных изданий и иных подобных объектов, за исклю­чением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной дея­тельности и иные объекты интеллектуальной собственно­сти, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежа­ми в течение срока действия договора.

Следующие основные средства исключаются из состава амор­тизируемого имущества:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• законсервированные на срок свыше трех месяцев. При рас­консервации объекта амортизация начисляется в поряд­ке, действовавшем до консервации;

• реконструируемые и модернизируемые свыше года.

Для начисления сумм амортизации определяющим обстоя­тельством является установление первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Оценка этой стоимости осущест­вляется по-разному для разных видов имущества:

для ранее приобретенных основных средств первоначальная стоимость — это сумма расходов на их приобретение, сооруже­ние, изготовление, доставку и доведение до состояния, в кото­ром они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов[9];

для объектов основных средств собственного производст­ва — фактические расходы на производство объектов, увеличен­ные на сумму акцизов для основных средств — подакцизных товаров;

для имущества, являющегося предметом лизинга, — сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в кото­ром оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе рас­ходов;

для ранее приобретенных нематериальных активов — сумма расходов на приобретение и доведение их до состояния, в кото­ром они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов[10];

для нематериальных активов, созданных самой организа­цией, — сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм на­логов.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимо­стью и суммой начисленной за период эксплуатации амортиза­ции.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модерни­зации, технического перевооружения, частичной ликвидации со­ответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полез­ного использования амортизируемого имущества. Этот критерий положен в основу отнесения конкретного имущества в ту или иную амортизационную группу. При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности плательщика. Этот срок определяется плательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Плательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического пе­ревооружения произошло увеличение срока его полезного ис­пользования. При этом увеличение срока может быть осущест­влено в пределах сроков, установленных для той амортизацион­ной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или техни­ческого перевооружения объекта основных средств не произо­шло увеличение срока его полезного использования, плательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полез­ного использования.

Капитальные вложения в арендованные основные средства амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согла­сия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендода­телем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арен­дованных основных средств.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свиде­тельства и из других ограничений сроков использования объек­тов интеллектуальной собственности в соответствии с законода­тельством, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами. Если невозмож­но определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности плательщика).

Предусмотрены следующие десять амортизационных групп: I группа — недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования 1—2 года; II группа — имущество со сроком полез­ного использования свыше 2—3 лет; III группа — 3—5 лет;

IV группа — 5—7 лет; V группа — 7—10 лет; VI группа — 10—15 лет; VII группа — 15—20 лет; VIII группа — 20—25 лет; IX группа — 25—30 лет; X группа — имущество со сроком полезного исполь­зования свыше 30 лет.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается плательщиком по техническим условиям или рекомендациям из­готовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по перво­начальной стоимости.

Основные средства, права на которые подлежат государствен­ной регистрации, включаются в соответствующую амортизаци­онную группу с момента подачи документов на регистрацию.

Амортизация начисляется по одному из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Плательщик имеет право включать в состав расходов отчет­ного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за ис­ключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, модер­низации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого иму­щества:

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизи­руемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуата­цию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел воз­мещение арендатору стоимости указанных вложений; у аренда­тора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в экс­плуатацию;

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания его стоимости либо выбытия из состава амор­тизируемого имущества плательщика по любым основаниям.

При расчете суммы амортизации плательщиком не учитыва­ются расходы на капитальные вложения.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в УШ—Х группы, применяется лишь линейный метод независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

Выбранный плательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амор­тизации.

Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту:

Линейный метод Нелинейный метод
А' = С' х К', где

перв ' "

А' = С' х к', где

остат ' "

А' — сумма начисленной амортизации по '-му объекту амортизируемого имущества;
Сперв — первоначальная (вос­становительная) стоимость объекта; С — остаточная стоимость

остат

объекта;

К' — норма амортизации в процентах к первоначальной или восстановительной

стоимости (К = п х 100%, где п — срок полезного исполь­зования объекта в месяцах)

К' — норма амортизации в процентах к остаточной 2

стоимости (К = — х 100%, где п — срок полезного исполь­зования объекта в месяцах)

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором оста­точная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстано­вительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как его базо­вая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отноше­нии данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока эксплуатации объекта.

При использовании основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности к основной норме аморти­зации плательщик, у которого данное основное средство долж­но учитываться в соответствии с договором лизинга, вправе при­менять специальный коэффициент до 2. Если основные средства являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме можно применять коэффициент до 3. Это не распростра­няется на основные средства, относящиеся к 1—Ш группам, если амортизация начисляется нелинейным методом.

Плательщики — сельскохозяйственные организации промыш­ленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собст­венных основных средств применять к основной норме аморти­зации, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2.

Плательщики, имеющие статус резидента промышленно-про- изводственной особой экономической зоны, вправе в отноше­нии собственных основных средств к основной норме аморти­зации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется с ко­эффициентом 0,5. Если легковые автомобили и микроавтобусы получены в лизинг, плательщики включают их в состав соответ­ствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации с коэффициентом 0,5.

Допускается по решению руководителя организации начис­ление амортизации по пониженным нормам, закрепленным в учетной политике. Их использование допускается только с на­чала налогового периода и в течение всего налогового периода. Если таким образом амортизируемое имущество затем реализу­ется, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против базовых норм не производится.

Организация, приобретающая основные средства, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации объектов предыдущими собственни­ками. Если срок фактического использования основного сред­ства у предыдущих собственников окажется равным или превы­шающим срок его полезного использования, плательщик впра­ве самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопас­ности и других факторов.

Организация, получающая в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации объекты ос­новных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим их собственником срок полезного использования, уменьшенный на срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственни­ком.

К прочим расходам, связанныт с производством и реализацией,

относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:

суммы налога на прибыль и платежей за сверхнорма­тивные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком по­купателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уров­ней в случае, если такие налоги ранее были включены пла­тельщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам;

2) расходы на сертификацию продукции;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

4) суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;

5) расходы на обеспечение пожарной безопасности налого­плательщика в соответствии с законодательством РФ, рас­ходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно- пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охра­ной при органах внутренних дел в соответствии с законо­дательством, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономи­ческой защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением рас­ходов на экипировку, приобретение оружия и иных спе­циальных средств защиты);

6) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую обо­рону, предусмотренные законодательством, а также рас­ходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, рас­ходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;

7) расходы по набору работников;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и об­служиванию, включая отчисления в резерв на предстоя­щие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное об­служивание;

9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение иму­щества, переданного в лизинг. Если имущество, получен­ное в лизинг, учитывается у лизингополучателя, расхода­ми признаются:

у лизингополучателя — арендные (лизинговые) плате­жи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;

у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

10) расходы на содержание служебного транспорта (автомо­бильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правитель­ством РФ;

11) командировочные расходы:

на проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные в пределах норм и др.;

12) расходы на доставку от места жительства (сбора) до мес­та работы и обратно работников, занятых в организациях, осуществляющих деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расхо­ды должны быть предусмотрены коллективными догово­рами;

13) расходы на юридические и информационные услуги;

14) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее подразделениями;

17) представительские расходы[11];

18) расходы на подготовку и переподготовку штатных кадров[12];

19) канцелярские расходы;

20) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычис­лительных центров и банков;

21) расходы, связанные с приобретением права на исполь­зование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с пра­вообладателем (по лицензионным соглашениям). К указан­ным расходам также относятся расходы на приобретение ис­ключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

22) расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией;

23) расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности плательщика, товарного зна­ка и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках[13];

24) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачива­емые некоммерческим организациям, если их уплата яв­ляется условием для осуществления деятельности налого­плательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей;

25) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием пре­доставления международной организацией услуг, необхо­димых для ведения налогоплательщиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;

26) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организа­циям по содержанию и реализации предметов залога и за­клада за время их нахождения у залогодержателя;

27) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социаль­но-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных ана­логичных служб, в организациях, осуществляющих деятель­ность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Эти расходы признаются в пре­делах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности плательщика.

Если такие нормативы органами местного самоуправле­ния не утверждены, плательщик вправе применять поря­док определения расходов на содержание этих объектов, дей­ствующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

28) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

29) расходы некапитального характера, связанные с совершен­ствованием технологии, организации производства и уп­равления;

30) расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на обеспе­чение социальной защиты инвалидов, если от общего числа работников организации инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда — не менее 25%;

31) расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, по осуществлению их деятельности. Эти расходы не могут быть связаны с производством и реализацией подакциз­ных товаров, минерального сырья, других полезных иско­паемых;

32) расходы плательщиков-организаций, уставный капитал ко­торых состоит полностью из вклада религиозных органи­заций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назна­чения, при условии перечисления этих сумм на осуществ­ление уставной деятельности указанных религиозных орга­низаций;

33) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;

34) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

35) расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

36) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

37) потери от брака;

38) расходы по содержанию помещений объектов обществен­ного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

39) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников;

40) взносы работодателей по договорам добровольного лич­ного страхования, заключенным со страховыми органи­зациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные взносы включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превы­шает размера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника. При этом

совокупная сумма этих взносов работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, заклю­чаемым исключительно на случай наступления смерти за­страхованного работника или утраты застрахованным ра­ботником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включается в состав расходов в размере до 3% суммы расходов на оплату труда;

41) другие расходы, связанные с производством и реализа­цией.

Внереализационными расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществление деятельности, непо­средственно не связанной с производством и реализацией:

1) расходы на содержание арендованного имущества (вклю­чая его амортизацию);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по цен­ным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эми­тированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженно­сти по налогам и сборам.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характе­ра предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма про­центов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ука­занных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фак­тической;

3) расходы на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возника­ющей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в ино­странной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Отрицательной курсовой разницей при­знается курсовая разница, возникающая при уценке иму­щества в виде валютных ценностей и требований, выра­женных в инвалюте, или при дооценке выраженных в ин­валюте обязательств;

5) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у пла­тельщика, если сумма возникших обязательств и требова­ний, исчисленная по установленному соглашением сто­рон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплачен­ной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

7) расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в со­ответствии с установленным сроком полезного использо­вания амортизации, а также расходы на ликвидацию объек­тов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, раз­борку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и дру­гие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе за­траты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные заказы, а также затраты, не давшие продукции. Признание расходов по аннулирован­ным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов платель­щика в размере прямых затрат;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступив­шего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а так­же расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услу­гам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

15) расходы на оплату услуг банков;

16) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

17) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок;

18) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются также убыт­ки, полученные плательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявлен­ных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогопла­тельщик принял решение о создании резерва по сомни­тельным долгам, суммы безнадежных долгов, не покры­тые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в слу­чае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с пред­отвращением или ликвидацией их последствий;

7) убытки по сделке уступки права требования.

Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учиты­ваемых в целях налогообложения. Иными словами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целей налогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму налога на прибыль. Они финансируются за счет прибы­ли, остающейся в распоряжении организации после уплаты на­лога на прибыль. К ним относятся расходы:

1) в виде сумм начисленных плательщиком дивидендов и дру­гих сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено такое право;

3) в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое това­рищество;

в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ; в виде расходов по приобретению и созданию амортизи­руемого имущества, а также расходов, осуществленных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модерниза­ции, техническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, пре­вышающих 10%:

первоначальной стоимости основных средств (за исклю­чением полученных безвозмездно);

расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудо­вания, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств; в виде взносов на добровольное страхование и негосу­дарственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, признаваемых расходами на оплату труда; в виде процентов, начисленных плательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами; в виде имущества (включая денежные средства), передан­ного комиссионером, агентом или иным поверенным в свя­зи с исполнением обязательств по договору комиссии, агент­скому договору или иному аналогичному договору, а так­же в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципа­ла или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров; в виде сумм отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, за исключением сумм отчислений в такие резервы, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специаль­ные фонды, создаваемые в соответствии с законодатель­ством, предназначенные для снижения рисков неиспол­нения обязательств по сделкам при осуществлении кли­ринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

в виде средств или иного имущества, переданных по дого­ворам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления за­имствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

12) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих произ­водств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммуналь­ной и социально-культурной сферы, в части, превыша­ющей предельный размер;

13) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты платель­щиками, определяющими доходы и расходы по методу на­числения;

14) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

15) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целе­вого финансирования;

16) в виде сумм налогов, предъявленных плательщиком поку­пателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

17) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предостав­ляемых руководству или работникам помимо вознагражде­ний, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

18) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

19) в виде сумм материальной помощи работникам;

20) на оплату дополнительно предоставляемых по коллектив­ному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

21) в виде:

надбавок к пенсиям;

единовременных пособий уходящим на пенсию ветера­нам труда;

доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкла­дам трудового коллектива организации;

компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

компенсаций удорожания стоимости питания в столо­вых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специ­ального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и за исклю­чением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми и коллективными договорами);

22) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведом­ственным транспортом, за исключением сумм, подлежа­щих включению в состав расходов на производство и реа­лизацию в силу технологических особенностей производ­ства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудо­выми и коллективными договорами;

23) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

24) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультур- но-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную исполь­зуемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников;

25) в виде стоимости переданных плательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению собрания акционеров пропорционально количеству при­надлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначаль­ных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

26) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

27) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов, при списании его кре­диторской задолженности по этим налогам;

28) в виде сумм целевых отчислений, произведенных платель­щиком на содержание некоммерческих организаций;

29) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов;

30) на НИОКР, не давшие положительного результата;

31) в виде сумм выплаченных подъемных сверх установлен­ных норм;

32) на компенсацию за использование для служебных по­ездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных сверх установленных норм;

33) в виде представительских расходов сверх установленных норм;

34) отрицательная разница, полученная от переоценки цен­ных бумаг по рыночной стоимости.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

  1. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  4. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ)
  5. 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
  6. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  7. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  8. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  9. 3.4.5. Определение расходов в целях налогообложения
  10. 23.5. Определение расходов в целях налогообложения
  11. 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения
  12. 4.12.18. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  13. УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  14. 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
  15. 6.7.8. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  16. 5.6. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
  17. 3.2.1.1. Доходы и расходы у плательщиков НДС
  18. Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
  19. 4.9.3. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения