<<
>>

6.7. Расходы организации 6.7.1. Расходы на аренду

Организации, использующие в качестве объекта на­логообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых плате­жей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Та­кое право предоставлено подпунктом 4 пункта 1 ста­тьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аренда недвижимости

Договор аренды на срок более года должен быть за­ключен в письменной форме. Если хотя бы одна из сто­рон договора является юридическим лицом, договор аренды должен быть заключен в письменной форме не­зависимо от срока.

Договор аренды недвижимого имущества, который заключен на срок не менее года, подлежит государст­венной регистрации (ст. 609 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание! Договор, заключенный на та­кой срок, придется регистрировать даже в том случае, если он предусматривает аренду не всего здания, а лишь какого-то помещения в нем. Об этом сказано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. № 53.

Имущество, взятое в лизинг

По договору лизинга, или, как его еще называют, договору финансовой аренды, одна сторона - лизингода­тель обязуется приобрести в собственность у определен­ного продавца имущество, указанное другой стороной - лизингополучателем, а затем передать его лизингополу­чателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

При этом лизингода­тель не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца. Впрочем, договором лизинга может быть предусмотре­но, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем. Так сказано в ста­тье 665 Гражданского кодекса РФ.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит воз­мещение затрат лизингодателя, связанных с приобре­тением и передачей предмета лизинга лизингополуча­телю, возмещение затрат, связанных с оказанием дру­гих предусмотренных договором лизинга услуг, а так­же доход лизингодателя называются лизинговыми платежами.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включать­ся выкупная цена предмета лизинга, если договором ли­зинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Феде­рального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Когда лизингополучатель уплачивает лизингодате­лю выкупную стоимость имущества, возникает вопрос: а в какой момент лизингополучатель сможет учесть рас­ходы на его приобретение в составе основных средств в целях исчисления единого налога?

Стоимость основных средств, полученных по догово­рам лизинга, может быть учтена в отчетном периоде пе­рехода права собственности на эти основные средства. По мнению чиновников из Минфина России, до перехо­да права собственности на предмет лизинга лизингопо­лучатель не сможет признать уплаченную сумму вы­купной стоимости в качестве расходов на приобретение основных средств согласно подпункту 1 пункта 1 ста­тьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такое разъяснение приведено в письме Департамента налоговой и тамо­женно-тарифной политики Минфина России от 25 мар­та 2005 г. № 03-03-02-04/1/88 «О расходах на приобре­тение основных средств организациями, применяющи­ми упрощенную систему налогообложения».

Что касается лизинговых платежей в части дохода лизингодателя, то организации-лизингополучатели вправе признать в составе расходов по аренде платежи за взятое в лизинг имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Нало­гового кодекса РФ). Поскольку расходами налогопла­тельщиков признаются затраты после их фактической оплаты, то при определении налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей учитывают в отчет­ных периодах их фактической уплаты лизингодателю.

Позиция чиновников не находит отклика в арбит­ражных судах. Известны случаи, когда налогоплатель­щикам удавалось доказать, что и выкупную стоимость лизингового имущества они вправе списать в расходы, не дожидаясь, пока лизинговое имущество перейдет к ним в собственность.

Так, скажем, судьи в постанов­лении ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2006 г. по делу № А56-29416/2005 пришли к выводу, что обще­ство обоснованно включило в расходы в составе единого лизингового платежа затраты на приобретение оборудо­вания в части выкупной цены предмета лизинга.

Вот как рассуждали судьи. Расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при­нимаются при условии их соответствия критериям, ука­занным в пункте 1 статьи 252 названного Кодекса. Как видно из текста статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, законодатель не выделяет в составе единого лизингово­го платежа полную выкупную стоимость предмета ли­зинга, являющегося основным средством.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (ли­зингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имуще­ство у определенного им продавца и предоставить ли­зингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Согласно статье 29 названно­го Закона под лизинговыми платежами понимается об­щая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приоб­ретением и передачей предмета лизинга лизингополу­чателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму догово­ра лизинга может включаться выкупная цена предме­та лизинга, если договором лизинга предусмотрен пе­реход права собственности на предмет лизинга к ли­зингополучателю.

Таким образом, лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого до­говора лизинга.

Из вышеприведенного понятия лизинговых плате­жей следует, что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Общест­во правомерно отнесло к расходам затраты на частич­ную оплату арендованных основных средств. Таким об­разом, инспекция необоснованно выделила в лизинго­вых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его из состава расходов. При этом ссылка налоговиков на то, что к расходам в данном случае относятся только плата за кредитные ресурсы, вознаграждение лизингодателю и НДС, не соответствует налоговому законодательству.

Надо сказать, что указанное решение не единичное. Подобный вердикт судьи ФАС Северо-Западного округа вынесли в постановлении от 29 сентября 2006 г. по де­лу № А56-44099/2005. Как видите, судиться с налого­виками имеет смысл. Правда, учтите, что подобные вы­воды содержатся только в постановлениях одного окру­га. Поэтому предугадать, как поступят коллеги судей ФАС Северо-Западного округа в других округах, невоз­можно.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 6.7. Расходы организации 6.7.1. Расходы на аренду:

  1. Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду
  2. Расходы по аренде
  3. 10.5.3. Какими документами подтверждаются расходы по аренде
  4. 6.3.5. Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков
  5. 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов
  6. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  7. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  8. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  9. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  10. 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)
  11. § 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией
  12. 13.1. Что включается в состав представительских расходов? 13.1.1. Расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия)