Проведение налоговых проверок

Налоговые органы проводят камеральные и выездные нало­говые проверки. Кодекс ограничивает период налоговой провер­ки тремя календарными годами, предшествующими году прове­дения налоговой проверки. Кодекс запрещает повторные выезд­ные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период.
Повторная проверка может проводиться толь­ко в случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика

или вышестоящим налоговым органом в порядке проверки дея­тельности нижестоящего налогового органа, проводившего первую проверку. Таможенные органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки по тем же правилам относи­тельно налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения нало­гового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а так же других доку­ментов, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщи­ком налоговой декларации. На суммы доплат, выявленных в хо­де камеральной проверки, налогоплательщику направляется тре­бование об уплате суммы налога и пени. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекторами в соответствии с их слу­жебными обязанностями и не требуют решения руководства на­логового органа.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налого­вого органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соот­ветствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган по­яснения относительно выявленных ошибок в налоговой деклара­ции или противоречий между сведениями, содержащимися в пред­ставленных документах, вправе дополнительно представить в на­логовый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учетов и иные документы, подтверждающие достоверность дан­ных, внесенных в налоговую декларацию.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обяза­но рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных поясне­ний и документов либо при отсутствии пояснений налогопла­тельщика налоговый орган установит факт совершения налого­вого правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обяза­ны составить акт проверки в порядке, предусмотренном НК РФ.

В отличие от камеральных проверок выездные проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Налоговый кодекс рег­ламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки. Проверка не должна длиться более двух месяцев. По решению вышестоящего налогового органа указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

При проведении самостоятельной выездной налоговой про­верки филиалов срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня со­ставления справки о проведенной проверке.

Если у налоговых инспекторов, проводящих выездную про­верку, есть основания предполагать, что документы организации могут быть уничтожены, скрыты или подменены, они имеют право произвести выемку документов, составив акт, в котором обосновывается причина выемки и приводится перечень изъя­тых документов.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследу­ются представленные доказательства, в том числе документы, ра­нее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налого­вого органа. Не допускается использование доказательств, полу­ченных с нарушением Кодекса. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены налого­плательщиком в налоговый орган с нарушением сроков, то полу­ченные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением Кодекса.

В некоторых случаях налоговые инспекции могут проверить не только правильность уплаты налога, но и правильность при­менения цен. Это допускается по бартерным сделкам, по внеш­неторговым сделкам, сделкам между взаимозависимыми лицами. Проверке подлежат так же случаи, когда цена отклоняется в сторону повышения или понижения более, чем на 20% от уровня цен, обычно применяемых по идентичным товарам. При необ­ходимости налоговый орган имеет право вынести мотивирован­ное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, как если бы сделка проводилась по подлинно рыночным ценам.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной провер­ке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее прове­дения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик уклоняется от получения справки о про­веденной проверке, указанная справка направляется налогопла­тельщику заказным письмом по почте.

По итогам выездной налоговой проверки в течение двух ме­сяцев со дня составления справки о проведенной выездной на­логовой проверке уполномоченными должностными лицами на­логовых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть состав­лен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводив­шими соответствующую проверку, и лицом, в отношении кото­рого проводилась эта проверка. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, подписать акт дела­ется соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводи­лась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения ука­занным лицом (его представителем).

Налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получе­ния акта налоговой проверки представить свои возражения по акту или его отдельным положениям.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

С 1 января 2009 г. решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об от­казе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налого­вом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало из­вестно о вступлении его в силу.

До этого у налогоплательщика, несогласного с решением на­логового органа, был выбор: обращаться в вышестоящую нало­говую инстанцию или прямо в судебные органы.

Выше говорилось о соблюдении при налоговых проверках налоговой тайны. Что входит в это понятие? В отличие от госу­дарственной тайны, коммерческой тайны и т.д. налоговая тайна трактуется Кодексом весьма расширительно. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым или таможенным ор­ганом сведения о налогоплательщике, причем исключения состав­ляют сведения:

1) разглашенные налогоплательщиком или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушении им законодательства о налогах и мерах от­ветственности;

4) предоставленные налоговым, таможенным или правоохра­нительным органам других стран в соответствии с международ­ными договорами.

Как было отмечено ранее, налоги и пени при необходимости взыскиваются налоговым органом принудительно путем выстав­ления инкассового поручения, ареста имущества и т.д. А взы­скание предусмотренной Налоговым кодексом РФ налоговой санк­ции осуществляется через суд или в добровольном порядке.

<< | >>
Источник: Под ред. Черника Д.Г.. Налоги и налогообложение. М.:— 367 с.. 2010

Еще по теме Проведение налоговых проверок:

  1. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
  2. 2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок
  3. 23.3.3. Особенности проведения выездных налоговых проверок
  4. 7. Переходные положения в порядке проведения камеральных налоговых проверок
  5. 9. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. 4.1. Порядок проведения выездных проверок
  7. 2.1. Порядок проведения камеральных проверок
  8. 4. Предметная область проведения проверок
  9. 7.2. Порядок проведения проверок с участием милиционеров
  10. Глава 10. ТЕХНОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
  11. 4.3. Организация камеральных налоговых проверок
  12. 4.4. Организация выездных налоговых проверок