Прочие расходы

1) на ремонт основных средств — они в размере фактиче­ских затрат вычитаются из полученных доходов в том отчет­ном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены; по­скольку на практике они часто являются неравномерными, их трудно точно спланировать, налогоплательщикам разрешено соз­давать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов рав­номерного включения расходов на проведение ремонта основ­ных средств;

2) на обязательное и добровольное страхование имущества — включают страховые взносы по всем видам обязательного стра­хования, а также по следующим видам добровольного страхова­ния имущества: средств транспорта, грузов основных средств производственного назначения, рисков, связанных с выполне­нием СМР и т.д. (расходы по обязательному страхованию учи­тываются в пределах установленных страховых тарифов, а по добровольному включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат);

3) на освоение природных ресурсов, т.е. на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера;

4) на научные исследования и опытно-конструкторские раз­работки (НИОКР) — они равномерно включаются налогопла­тельщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования исследований и разработок в производстве или при реализации товаров (некоторые из них, в том числе безрезультатные, организации могут признавать единовременно с применением повышающего коэффициента 1,5, т.е. в расходы включается сумма в полтора раза большая, чем фактические за­траты (конкретный перечень НИОКР устанавливается Прави­тельством РФ).

Выделяются прочие расходы, связанные с производством и реа­лизацией.

1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов. Здесь имеются в виду налоги, которые относятся на себестои­мость продукции.

2. Расходы на сертификацию продукции и услуг.

3. Расходы на оплату услуг по охране имущества, обслужи­ванию охранно-пожарной сигнализации и т.д.

4. Расходы на командировки, проезд работника к месту ко­мандировки и обратно; наем жилого помещения, суточные, оформ­ление и выдачу виз, паспортов, различные сборы, связанные с проездом (с 2009 г. суточные в целях налогообложения прибыли не нормируются и признаются в размере фактических затрат);

5. Представительские расходы — на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания со­вета директоров, независимо от места проведения этих меро­приятий; их транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика.

Однако к представительским расходам запрещено относить расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих рас­ходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда за этот период.

Остановимся подробней на прочих расходах налогоплатель­щика на обучение по основным и дополнительным профессио­нальным образовательным программам, профессиональную под­готовку и переподготовку работников налогоплательщика. Надо сказать, что с 2009 г. существенно расширились возможности налогоплательщиков в части признания затрат на обучение со­трудников. Организации получили возможность в целях налого­обложения учитывать расходы не только на подготовку или пе­реподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования — на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам.

6. Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного зна­ка и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмар­ках. Расходами на рекламу признаются затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телеком­муникационные сети; затраты на световую рекламу, изготовление рекламных брошюр и каталогов, затраты на призы, вручаемые по­бедителям их розыгрышей во время проведения массовых рек­ламных кампаний и т.д. Расходы на иные виды рекламы и рас­ходы налогоплательщика на призы, осуществленные им в те­чение отчетного (налогового) периода, для целей налогообло­жения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

7. Расходы на канцелярские товары.

8. Расходы на юридические, консультационные и информа­ционные услуги.

9. Расходы на аудиторские услуги.

10. Другие расходы.

При исчислении налога на прибыль организаций необходимо учитывать внереализационные расходы, которые не связаны с про­изводством и реализацией. В состав внереализационных вклю­чаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы и арбитражные сборы, уплаченные штрафы,

пени за нарушение договорных или долговых обязательств, рас­ходы на оплату услуг банков, суммы безнадежных долгов, поте­ри от стихийных бедствий и пожаров и т.д.