<<
>>

§ 2. ПРИЗНАКИ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ ЛИЦ

В Налоговом кодексе Российской Федерации (п. 1 ст. 20) опре­делен узкий перечень лиц, признаваемых по формальным крите­риям взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. В данном пункте не учитываются существенные обстоятельства взаимозависимости двух или нескольких лиц, особые отношения между которыми могут оказывать влияние на результаты их дея­тельности и применяемые ими цены.

В п. 2 ст. 20 НК РФ указано, что суд может признать лица взаи­мозависимыми по иным основаниям, если отношения между эти­ми лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), что позволяет налоговым органам проверять правильность применения цен по любым сделкам. В частности, к числу наиболее типичных можно отнести следующие основания, которые суды принимают для установления взаимозависимости: реализация товаров, работ, услуг работодателем в пользу своих ра­ботников; совершение сделки юридическим лицом с индивидуаль­ным предпринимателем, который является руководителем или учредителем данного юридического лица.

В разъяснении, данном в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2003 г. № 441-О, указано, что право признать лица взаимозависимыми по основаниям, не пре­дусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повли­ять на результаты сделок по реализации товаров. Таким образом, при рассмотрении дела в суде об установлении факта взаимозави­симости по иным основаниям, чем названы в п. 1 ст. 20 НК РФ, налоговому органу необходимо привести конкретную законода­тельную норму, которая признает взаимозависимость лиц.

В различных законодательных актах даны определения близких к «взаимозависимости» понятий: «заинтересованные», «аффили­рованные», «взаимозависимые» лица, «группа лиц», «зависимые» и «дочерние» хозяйственные общества.

Взаимозависимые лица. Закон Российской Федерации «О тамо­женном тарифе» (ст. 5) признает участников сделки взаимозави­симыми лицами, если они удовлетворяют хотя бы одному из сле­дующих признаков:

♦ каждое из этих лиц является сотрудником или руководите­лем организации, созданной с участием другого лица;

♦ они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договор­ными отношениями, действуют в целях извлечения при­были и совместно несут расходы, связанные с осуществле­нием совместной деятельности;

♦ они являются работодателем и работником;

♦ какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролиру­ет или является номинальным держателем пяти и более процентов голосующих акций обоих лиц;

♦ одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

♦ оба они прямо или косвенно контролируются третьим ли­цом;

♦ вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

♦ лица состоят в отношениях родства или свойства, усыновите­ля или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Если же одно из лиц является единственным агентом, един­ственным дистрибьютором другого лица или единственным поль­зователем по договору коммерческой концессии, это не является основанием для признания их взаимосвязанными.

Заинтересованные лица.

1. В Гражданском кодексе Российской Федерации понятие взаимозависимости лиц определяется через сущность понятий до­черних хозяйственных обществ ДХО (ст.105) и зависимых хозяй­ственных обществ ЗХО (ст.106).

Дочернее хозяйственное общество — общество, в отношении которого другое (основное) хозяйственное общество или товари­щество имеет возможность оказывать влияние на деятельность ДХО в силу:

♦ преобладающего участия в его уставном капитале;

♦ заключенного между ними договора;

♦ определения решений, принимаемых таким обществом иным образом.

Зависимое хозяйственное общество — общество, в отношении которого другое (преобладающее, участвующее) общество имеет возможность влиять на принятие решений зависимого общества в силу:

♦ более чем 20% участия в уставном капитале общества с ог­раниченной ответственностью;

♦ владения более чем 20% голосующих акций акционерного общества.

2. Понятие «заинтересованные лица» рассмотрено в ст. 27 За­кона Российской Федерации «О некоммерческих организациях», где заинтересованными лицами признаются:

♦ руководитель (заместитель руководителя) некоммерческой организации;

♦ лицо, входящее в состав органов управления некоммерче­ской организацией или органов надзора за ее деятельно­стью, если указанные лица состоят с этими организациями или гражданами в трудовых отношениях, являются участ­никами, кредиторами этих организаций либо состоят с эти­ми гражданами в близких родственных отношениях или яв­ляются кредиторами этих граждан.

3. В соответствии со ст. 81 Закона Российской Федерации «Об акционерных обществах» лица признаются заинтересованными в совершении обществом сделки, если они, их супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновите­ли и усыновленные и их аффилированные лица:

♦ являются стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;

♦ владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20% и более акций (долей, паев) юридического лица, являюще­гося стороной, выгодоприобретателем, посредником или представителем в сделке;

♦ занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной, выгодоприобретателем, по­средником или представителем в сделке, а также должности в органах управления управляющей организации такого юридического лица;

♦ в иных случаях, определенных уставом общества.

4. В ст. 45 Закона Российской Федерации «Об обществах с ог­раниченной ответственностью» установлено, что лица признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, братья, сестры и их аффили­рованные лица:

♦ являются стороной сделки или выступают в интересах тре­тьих лиц в их отношениях с обществом;

♦ владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20% и более акций (долей, паев) юридического лица, являюще­гося стороной сделки или выступающего в интересах треть­их лиц в их отношениях с обществом;

♦ занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом.

5. В ст. 4 Закона РСФСР «О конкуренции и ограничении моно­полистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. № 948-1 аффилированные лица — это физические и юри­дические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических или физических лиц, осуществляющих предприни­мательскую деятельность. В частности, аффилированными лицами юридического лица являются:

♦ член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его колле­гиального исполнительного органа, а также лицо, осуще­ствляющее полномочия его единоличного исполнительно­го органа;

♦ лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принад­лежит данное юридическое лицо;

♦ лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо вклады, составляющие уставный или складоч­ный капитал, доли данного юридического лица; юридиче­ское лицо, в котором данное юридическое лицо имеет пра­во распоряжаться более чем 20% общего количества голо­сов, приходящихся на голосующие акции либо вклады, составляющие уставный или складочный капитал, доли данного юридического лица;

♦ если юридическое лицо является участником финансово- промышленной группы, к его аффилированным лицам так­же относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, кол­легиальных исполнительных органов участников финансо­во-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов уча­стников финансово-промышленной группы.

Таким образом, в действующем российском законодательстве взаимозависимость возможно определить через группу понятий, среди которых:

♦ заинтересованность;

♦ аффилированность;

♦ принадлежность лиц к одной группе;

♦ зависимость.

Реформирование налогового законодательства на основе уточ­нения терминологического аппарата рассмотренных положений Налогового кодекса РФ предусматривает в перечень взаимозави­симых лиц дополнительно включить следующих лиц:

♦ аффилированные лица;

♦ лица в случае, когда доля участия одного лица в организа­ции составляет более 20%;

♦ организации, когда доля участия одного лица (совместно с его аффилированными лицами) в каждой такой организа­ции составляет более 20%;

♦ лица, когда доля непосредственного участия каждого пре­дыдущего лица в каждой последующей организации со­ставляет более 50%.

Предусматривается уточнение круга лиц, которые могут быть признаны судом для целей налогообложения взаимозависимыми, если отношения между этими лицами повлияли на условия и ре­зультаты их деятельности:

♦ участники простого товарищества, когда одно и то же лицо является участником этих простых товариществ;

♦ учредитель доверительного управления и доверительного управляющего и выгодоприобретателя по договору довери­тельного управления имуществом;

♦ работник и работодатель;

♦ физические лица, когда одно из них подчиняется другому по должностному положению;

♦ физические лица, состоящие в родственных отношениях.

При этом потребуется оценить влияние особых отношений меж­ду указанными лицами на условия и результаты их деятельности.

Кроме того, предполагается уточнить порядок определения до­лей непосредственного и косвенного участия одной организации в другой и физического лица в организации.

<< | >>
Источник: Рыманов А.Ю.. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М., — 331 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 2. ПРИЗНАКИ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ ЛИЦ:

  1. Взаимозависимость юридических лиц, причастных к сделкам
  2. Покупка у взаимозависимых лиц
  3. 3. Взаимозависимые лица
  4. 2.5.2. Взаимозависимость участников сделок
  5. 8.1.2. Взаимозависимые лица
  6. Мировая взаимозависимость
  7. Взаимозависимость.
  8. 2.1. Взаимозависимость мотивации и производительноститруда
  9. Взаимозависимость решаемых задач.
  10. Автаркия или взаимозависимость?
  11. ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ РЫНКОВ БАНКОВСКИХ ДЕПОЗИТОВ И ССУДНЫХ КАПИТАЛОВ