<<
>>

Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ

Можно ли привлечь налогового агента к ответствен­ности по ст. 123 НК РФ, если налог не был удержан у налогоплательщика? Статья 123 НК РФ предусматри­вает ответственность налогового агента за неправомер­ное неперечисление (неполное перечисление) сумм на­лога, подлежащего удержанию.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Конституционный Суд РФ указал, что ответствен­ность применяется независимо от того, была ли сумма налога удержана налоговым агентом. Есть примеры су­дебных решений, подтверждающих эту позицию.

В то же время авторы выделяют ситуацию, когда на­логовый агент не имел возможности удержать налог. В такой ситуации привлечение к ответственности не­правомерно. Есть примеры судебных решений, под­тверждающих этот подход.

Позиция 1. Ответственность наступает, даже если налоговый агент не удержал налог

Конституционный Суд РФ в своем Определении от 02.10.2003 № 384-О указал, что ответственность при­меняется независимо от того, была или не была соответ­ствующая сумма удержана налоговым агентом у налого­плательщика. В соответствии с п. 5 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации привлечение налогово­го агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности пе­речислить причитающиеся суммы налога и пени.

Высший Арбитражный Суд указал (Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5), что взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное пе­речисление) сумм налога налоговым агентом произво­дится независимо от того, удержал ли налоговый агент соответствующую сумму у налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2006 № А19-3926/05-20-Ф02-734/06-С1 по делу № А19- 3926/05-20, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 № Ф04-2816/2006(22511-А27-31) по делу № А27-25986/2005-5.

Позиция 2. Ответственность не наступает, если агент не имел возможности удержать налог

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 № А26-770/2005-28 сказано следующее. Доход получен финской фирмой в натуральной форме (лесоматериалы). В связи с этим у агента не было воз­можности удержать сумму налога. Нормами Налого­вого кодекса Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогового агента уплачивать налог за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику. Дона­числение обществу сумм НДС по данному эпизоду, на­числение пеней и привлечение к налоговой ответ­ственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, непра­вомерно.

Другой документ - Постановление ФАС Централь­ного округа от 27.05.2004 № А64-4165/03-11 - содер­жит такие выводы. Анализ ст. 123 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что ответственность за неперечис­ление (неполное перечисление) налоговым агентом сумм налога наступает в том случае, если агент имел возможность удержать соответствующую сумму налога у налогоплательщика из выплачиваемых ему денеж­ных средств.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009 {original}

Еще по теме Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ:

  1. 9.6.1. Привлечение налогового агента к ответственности по статье 123 НК РФ
  2. Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 122 НК РФ
  3. 9.6.2. Привлечение налогового агента к ответственности по статье 122 НК РФ
  4. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  5. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  6. 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности
  7. 4.7.2. Ответственность налоговых агентов
  8. 9.6. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  9. 10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
  10. 3.9.2. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  11. § 1. понятие налогового правонарушения и общие условия привлечения к ответственности
  12. 5.8.3. Ответственность налоговых агентов
  13. 7.5. Ответственность за непредставление документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
  14. 1 9.2. Принципы привлечения к ответственности
  15. 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
  16. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  17. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами