<<
>>

6.3. Принципы определения цены товаров, работ или услуг

Налоговым органам при осуществлении контроля за полнотой ис­числения налогов предоставлено право доначислять налог и пени, ког­да цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, откло­няются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, ус­луг).
Такое доначисление налоговые органы могут производить только в случаях, когда им предоставлено право «проверять правильность применения цен по сделкам»1. Проверять правильность применения цен по сделкам налоговые органы могут лишь в следующих случаях:

1) при сделках между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда при проверке правильности применения цен по сдел­кам установлено отклонение цены товаров, работ или услуг, примененной сторонами сделки, в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

' Словосочетание «проверять правильность применения цен по сделкам», исполь­зованное в ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», является не совсем корректным, так как в соответствии сс ст. 421 ГК РФ стороны договора свободны в определении условий договора, в том чис­ле и при определении цены товара (работы, услуги).

Налоговый орган при установлении соответствующих отклонений цены по сделке от рыночной цены должен руководствоваться следу­ющими принципами определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, пред­полагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При определении рыночной цены и размера отклонения цены сдел­ки от рыночной цены должны учитываться обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скид­ки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

^ сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на то­вары (работы, услуги);

^ потерей товарами качества или иных потребительских свойств; ^ истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

^ маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рын­ки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении то­варов (работ, услуг) на новые рынки;

^ реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях озна­комления с ними потребителей.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложив­шаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентич­ных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в со­поставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупате­ля (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат при­обрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отноше­нию к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинако­вые характерные для них основные признаки. При определении иден­тичности товаров учитываются, в частности, их физические характери­стики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначитель­ные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении одно­родности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие то­варного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принима­ются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозави­симыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут принимать­ся во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитыва­ется информация о заключенных на момент реализации этого товара, ра­боты или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, рабо­тами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (на­пример, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, усло­вия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсут­ствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоста­вимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учте­но с помощью поправок.

При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам либо из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последу­ющей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих това­ров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей ре­ализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, ра­бот или услуг, в последующем реализованных покупателем) использу­ется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произве­денных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвен­ные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию това­ров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транс­портировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыноч­ных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничи­ваясь вышеперечисленными обстоятельствами.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регули­руемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законода­тельством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 6.3. Принципы определения цены товаров, работ или услуг:

  1. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для це­лей налогообложения
  2. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
  3. 1.2.10. Установление цены товаров (работ, услуг) в условных единицах
  4. Продажа определенного товара или услуги
  5. 7.2. Определение момента отгрузки товаров (работ, услуг)
  6. 6.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам
  7. 2.2.8. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)
  8. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  9. 12.4.2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
  10. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  11. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
  12. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров