2. Предмет и объект налогообложения

Объект налогообложения — юридические факты (действия, собы­тия, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта запла­тить налог. К ним относятся совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Следовательно, объект и предмет налогообложения — понятия не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Предметом является зе­мельный участок, который не порождает никаких налоговых послед­ствий, объектом же налога является право собственности на землю.

Необходимость четкого разделения этих понятий вызвана, в част­ности, потребностью вычленить среди сходных предметов тот, с кото­рым законодатель связывает налоговые последствия. Например, сово­купным доходом физических лиц можно считать не только получение денег и материальных благ, но и различных льгот и привилегий как особых предметов налогообложения. Поэтому неоднозначные трак­товки понятия дохода могут привести к ущемлению прав налогопла­тельщика или к использованию различных лазеек для уклонения от уплаты налога.

Объект налогообложения также необходимо отличать от источни­ка налога. Источник налога — это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника — доход и капитал налогоплатель­щика.

В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно под­разделить на виды:

• права имущественные (право собственности на имущество, пра­во пользования имуществом) и неимущественные (право пользо­вания, право на вид деятельности);

• действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, опера­ции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);

• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Согласно ст. 38 Кодекса каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодек­са. Это — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обя­занности по уплате налога.

Из приведенного списка явствуют те правовые ограничения, кото­рые заложены в отношении объектов налогообложения. Достаточно «общий» характер имеют поименованные объекты налогообложения: имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (вы­полненных работ и оказанных услуг). Например, имущество может превратиться в довольно большой перечень объектов, поскольку он, согласно ГК РФ, является неограниченным.