1. Пределы налогового планирования

Налоговое планирование — это, с одной стороны, осознанные реше­ния по снижению налоговой нагрузки, и с другой — понимание веро­ятных последствий нарушения действующего законодательства, т. е. налоговых рисков.
Понятие «риск» субъективно, в наиболее общем виде — это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика.

Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых плате­жей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства.[72]В приложении к налоговому производству речь идет о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки. А в случае обнаружения факта незаконного уклонения от уплаты нало­гов — также собрать доказательную базу для привлечения налогопла­тельщика к ответственности.

Со стороны налоговых органов кроме неодобрения «налоговой по­литики» налогоплательщика возможны следующие действия:

• ограничение сферы применения налоговой минимизации;

• переквалификация сделок, т. е. признание их мнимыми или при­творными;

• доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц;

• контроль ценообразования для целей налогообложения;

• применение к налогоплательщику репрессивных мер в виде дона­числения налогов, начисления пеней и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности.

Схематично рассмотрим некоторые положения из этого списка.

Государство в условиях постоянных изменений законодательных актов стремится постоянно заполнять пробелы в законодательстве, поэтому законодатель регулярно вносит поправки к налоговым за­конам, прикрывая возможности для снижения налогов. Именно по­этому на долгосрочной основе нет смысла осуществлять налоговое планирование указанным способом.

К пределам налогового планирования относятся законодатель­ные ограничения. Налогоплательщикам следует учитывать и испол­нять следующие из них:

1) государственная регистрация, порядок которой регламентирует­ся Федеральным законом «О государственной регистрации юри­дических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007). При этом для осуществ­ления отдельных видов деятельности, предусмотренных законом, нужно получить лицензию. Порядок получения такого специаль­ного разрешения регулируется Федеральным законом «О лицен­зировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (ред. от 06.12.2007);

2) постановка на налоговый учет. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту на­хождения организации, месту нахождения ее обособленных под­разделений, месту жительства физического лица, а также по мес­ту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст.

83-86 Налогового кодекса);

3) применение контрольно-кассовой техники (машин). Если хозяй­ствующий субъект производит расчеты за товары, работы и ус­луги посредством денежных средств или платежных карт (как с населением, так и с организациями), ему придется применять указанную технику. Данный регламент и его особенности регу­лируются Федеральным законом «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных рас­четов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

4) сертификация товаров (работ, услуг). Многие производимые и ре­ализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной серти­фикации. Подтверждение соответствия может носить доброволь­ный или обязательный характер. Данные отношения регулируются Федеральным законом «О техническом регулировании» от 27 де­кабря 2002 г. № 184-ФЗ (ред. от 01.12.2007);

5) ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бух­галтерского учета регулируется Федеральным законом «О бухгал­терском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогопла­тельщики обязаны вести и налоговый учет.

Меры административного воздействия позволяют ограничить теку­щее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, пред­ставления необходимых документов и объяснений; они могут прово­дить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций и т. д.

В российской действительности можно выделить также способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования:

1) презумпция облагаемости, которая предусматривает, что нало­гом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе;

2) доктрина «существо над формой», т. е. решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет харак­тер фактически сложившихся договорных отношений между сто­ронами, а не название договора;

3) доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что сделка, создающая налоговые преимущества, недействитель­на, если она не достигает этой цели;

4) право на судебное обжалование сделок налоговыми и иными орга­нами.

Таким образом, можно признать, что основные средства борьбы го­сударства с уклонением от налогообложения — это административная и судебная защита интересов бюджета. В рассматриваемом нами кон­тексте решающее значение имеет право на обжалование сделок нало­говыми органами.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 1. Пределы налогового планирования:

  1. 2.5. Пределы налогового планирования
  2. Пределы планирования.
  3. Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
  4. 5. Корпоративное налоговое планирование 5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
  5. 6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование 6.1. Содержание государственного налогового планирования
  6. 2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
  7. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  8. ГЛАВА 8. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВ (НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ)
  9. 1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
  10. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  11. Налоговое планирование