1. Пределы налогового планирования

Налоговое планирование — это, с одной стороны, осознанные реше­ния по снижению налоговой нагрузки, и с другой — понимание веро­ятных последствий нарушения действующего законодательства, т. е. налоговых рисков. Понятие «риск» субъективно, в наиболее общем виде — это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика.

Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых плате­жей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства.[72]В приложении к налоговому производству речь идет о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки. А в случае обнаружения факта незаконного уклонения от уплаты нало­гов — также собрать доказательную базу для привлечения налогопла­тельщика к ответственности.

Со стороны налоговых органов кроме неодобрения «налоговой по­литики» налогоплательщика возможны следующие действия:

• ограничение сферы применения налоговой минимизации;

• переквалификация сделок, т. е. признание их мнимыми или при­творными;

• доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц;

• контроль ценообразования для целей налогообложения;

• применение к налогоплательщику репрессивных мер в виде дона­числения налогов, начисления пеней и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности.

Схематично рассмотрим некоторые положения из этого списка.

Государство в условиях постоянных изменений законодательных актов стремится постоянно заполнять пробелы в законодательстве, поэтому законодатель регулярно вносит поправки к налоговым за­конам, прикрывая возможности для снижения налогов. Именно по­этому на долгосрочной основе нет смысла осуществлять налоговое планирование указанным способом.

К пределам налогового планирования относятся законодатель­ные ограничения. Налогоплательщикам следует учитывать и испол­нять следующие из них:

1) государственная регистрация, порядок которой регламентирует­ся Федеральным законом «О государственной регистрации юри­дических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007). При этом для осуществ­ления отдельных видов деятельности, предусмотренных законом, нужно получить лицензию. Порядок получения такого специаль­ного разрешения регулируется Федеральным законом «О лицен­зировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (ред. от 06.12.2007);

2) постановка на налоговый учет. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту на­хождения организации, месту нахождения ее обособленных под­разделений, месту жительства физического лица, а также по мес­ту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст.

83-86 Налогового кодекса);

3) применение контрольно-кассовой техники (машин). Если хозяй­ствующий субъект производит расчеты за товары, работы и ус­луги посредством денежных средств или платежных карт (как с населением, так и с организациями), ему придется применять указанную технику. Данный регламент и его особенности регу­лируются Федеральным законом «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных рас­четов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

4) сертификация товаров (работ, услуг). Многие производимые и ре­ализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной серти­фикации. Подтверждение соответствия может носить доброволь­ный или обязательный характер. Данные отношения регулируются Федеральным законом «О техническом регулировании» от 27 де­кабря 2002 г. № 184-ФЗ (ред. от 01.12.2007);

5) ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бух­галтерского учета регулируется Федеральным законом «О бухгал­терском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогопла­тельщики обязаны вести и налоговый учет.

Меры административного воздействия позволяют ограничить теку­щее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, пред­ставления необходимых документов и объяснений; они могут прово­дить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций и т. д.

В российской действительности можно выделить также способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования:

1) презумпция облагаемости, которая предусматривает, что нало­гом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе;

2) доктрина «существо над формой», т. е. решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов имеет харак­тер фактически сложившихся договорных отношений между сто­ронами, а не название договора;

3) доктрина «деловая цель», сущность которой заключается в том, что сделка, создающая налоговые преимущества, недействитель­на, если она не достигает этой цели;

4) право на судебное обжалование сделок налоговыми и иными орга­нами.

Таким образом, можно признать, что основные средства борьбы го­сударства с уклонением от налогообложения — это административная и судебная защита интересов бюджета. В рассматриваемом нами кон­тексте решающее значение имеет право на обжалование сделок нало­говыми органами.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 1. Пределы налогового планирования:

  1. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  2. Пределы планирования.
  3. 45. Стратегическое налоговое планирование
  4. 18. Налоговое планирование
  5. 46. Тактическое налоговое планирование
  6. 3.3.5. Ограничения корпоративного международного налогового планирования
  7. Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»), 2004
  8. ГЛАВА 9. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ
  9. ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  10. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  11. 6.2. Что для этого необходимо6.2.1. Взаимосвязь между стратегическим планированием, планированием на несколько лет и годовым планированием