8.1. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с законо­дательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Права налогоплательщиков установлены в ст. 21 НК РФ. Пла­тельщик налогов и сборов имеет право:

■ получать по месту своего учета от налоговых органов бесплат­ную информацию (в том числе в письменной форме) по всем вопро­сам, касающимся действующего законодательства о налогах и сборах, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о по­рядке их заполнения;

■ получать от Министерства финансов РФ письменные разъясне­ния по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления — по вопросам применения соответственно законода­тельству субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

■ использовать налоговые льготы при наличии оснований;

■ получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвести­ционный налоговый кредит;

■ имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излиш­не уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

■ представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

■ присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

■ требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах и налоговой тайны;

■ не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц;

■ требовать в установленном порядке возмещения в полном объ­еме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых орга­нов;

■ иные права, предусмотренные положениями НК РФ.

Обеспечение интересов налогоплательщиков, а также админист­ративная и судебная защита их прав гарантируются положениями НК РФ и иными федеральными законами.

Перечень обязанностей налогоплательщиков содержится в ст. 23 НК РФ. Согласно ему плательщик налогов и сборов обязан:

■ уплачивать законно установленные налоги;

■ своевременно встать на учет в налоговых органах;

■ вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объек­тов налогообложения;

■ предоставлять в налоговые органы по месту учета в установ­ленном порядке налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, а также в предусмотренных законом случаях документы и информа­цию, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

■ выполнять законные требования налоговых органов об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

■ в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух­галтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

■ нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме этого, налогоплательщики — организации и индивидуаль­ные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по своему местонахождению следующие сведения:

■ об открытии или закрытии счетов (в десятидневный срок);

■ обо всех случаях участия в российских и иностранных органи­зациях (в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия);

■ обо всех обособленных подразделениях, созданных на терри­тории Российской Федерации (в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации);

■ о реорганизации (в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения).

Привлечение к ответственности за нарушение налогового зако­нодательства осуществляется только на основаниях и в порядке, кото­рые предусмотрены НК РФ.

Лицо не может быть привлечено повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

■ отсутствие события налогового правонарушения;

ш отсутствие вины лица в совершении налогового правонаруше­ния;

■ физическое лицо на момент совершения налогового правона­рушения не достигло 16-летнего возраста;

■ истек срок давности привлечения к ответственности (3 года).

Исключают вину лица в совершении налогового правонаруше­ния следующие обстоятельства (ст. 111 НК РФ):

■ нарушение совершено вследствие стихийного бедствия или чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

■ нарушение совершено в состоянии, при котором лицо не мог­ло отдавать себе отчета в своих действиях вследствие болезненного состояния;

■ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налого­вым органом в пределах его компетенции.

В статье 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонару­шения, которые учитываются при принятии решения о привлечении к ответственности. Таковыми являются следующие обстоятельства: со­вершение нарушения вследствие тяжелых личных или семейных об­стоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу ма­териальной, служебной или иной зависимости и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Отягчающим обстоятельством является повторное привлечение к от­ветственности за аналогичное правонарушение.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность об­стоятельства размер штрафа уменьшается в два раза, а отягчающего — увеличивается на 100%.

Суммы задолженности по налогам и пени перечисляются налого­плательщиком самостоятельно или мотуг быть взысканы налоговым ор­ганом; налоговые санкции (штрафы) взыскиваются только в судебном порядке. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уп­латы налога в процентах от неуплаченной суммы (процентная ставка равна Узоо действующей в это время ставки рефинансирования Банка России).

Законодательством предусмотрена следующая система налоговых штрафов:

■ за подачу заявления о постановке на учет в налоговом органе в срок позже 10 дней взыскивается штраф 5000 руб., а позже 90 дней — 10 000 руб.;

■ ведение деятельности без постановки на учет влечет взыска­ние штрафа в размере 10% полученных доходов, но не менее 20 000 руб., а те же действия, осуществляемые в период более 90 дней — 20% дохода;

■ непредставление в установленный срок декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, а за период свыше 180 дней дополнительно — 30% суммы налога и 10% суммы налога, подлежащий уплате на основе декларации за каждый полный или неполный месяц;

■ грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода влечет взыс­кание штрафа в размере 5000 руб., в течение нескольких периодов — 15 000 руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% суммы неуплаченного нало­га, но не менее 10 000 руб. Под грубым нарушением понимается отсут­ствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтер­ского учета, неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

■ неуплата или неполная уплата налога влечет взыскание штра­фа в размере 20% неуплаченных сумм налога, а то же деяние, совер­шенное умышленно — 40% неуплаченных сумм налога;

■ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы необходимых документов влечет взыскание штра­фа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме вышеизложенного, по выявленным налоговыми органами нарушениям физические или должностные лица налогоплательщиков- организаций привлекаются к административной ответственности в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административ­ных правонарушениях.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблю­дением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других платежей, установленных законодательством Рос­сийской Федерации и республик в ее составе, органами государствен­ной власти краев, областей, автономных образований.

В соответствии с частью первой НК РФ, налоговые органы наде­лены следующими правами:

■ требовать от налогоплательщика документы, служащие осно­ванием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и доку­менты, подтверждающие правильность и своевременность их исчис­ления и уплаты;

■ проводить налоговые проверки;

■ проводить выемку документов при проведении налоговых про­верок, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

■ приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков;

■ осматривать любые помещения, используемые для извлечения дохода;

■ определять суммы налогов расчетным путем, в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к проверке;

■ привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

■ иные права в соответствии со ст. 31 НК РФ.

Обязанности налоговых органов:

■ соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением;

■ вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

■ проводить разъяснительную работу по применению законода­тельства о налогах и сборах;

■ осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взыс­канных сумм налогов, пеней и штрафов, предусмотренных НК РФ;

■ соблюдать налоговую тайну;

■ направлять налогоплательщику копии акта налоговой провер­ки и решения налогового органа;

■ другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причинен­ные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. Причиненные убытки возмещаются за счет федераль­ного бюджета.